副行長的競聘演講述職
賠償金名目繁多，有死亡賠償金、殘疾賠償金、交通事故賠償金、質(zhì)量賠償金、經(jīng)濟(jì)賠償金等。所謂賠償金，是指當(dāng)事人一方，因其違約行為給對方造成損失時(shí)，為了補(bǔ)償違約金不足部分而支付給對方的一定數(shù)額的貨幣資金。賠償金涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅收處理，現(xiàn)分析如下。
“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條明確規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，將“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。這里將“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅。但對“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅應(yīng)區(qū)分情況分別對待。
從貨物銷售收入確認(rèn)原則來看，必須同時(shí)滿足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”等五個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)為收入，也就是說，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)�！百r償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅，必須是在銷售收入確認(rèn)的同時(shí)以“價(jià)外向購買方收缺的形式取得，才能作為依據(jù)計(jì)算征收增值稅;如果收入不能確認(rèn)，納稅義務(wù)沒有形成，此時(shí)，銷貨方向購買方收取的賠償金就不屬于隨“價(jià)外向購買方收缺，僅作為一種違約賠償，列為營業(yè)外收入，無需繳納增值稅。
“賠償金”為價(jià)外收費(fèi)計(jì)算征收營業(yè)稅
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對于“賠償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收營業(yè)稅的處理與上述增值稅相同。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))明確規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。這次新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則吸收了這一規(guī)定，將“賠償金”明確列為價(jià)外收費(fèi)計(jì)算征收營業(yè)稅。其實(shí)，“賠償金”并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，國家稅務(wù)總局早就明確予以答復(fù)。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事租賃業(yè)務(wù)取得的賠償金征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2000]563號(hào))在答復(fù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于出租飯店收取賠償金征收營業(yè)稅問題的請示》時(shí)明確規(guī)定，單位或個(gè)人將飯店出租給其他單位后，因承租方未按合同法規(guī)支付租金導(dǎo)致雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，經(jīng)人民法院調(diào)解，出租方取得了部分賠償金。因賠償金是出租方出租飯店而取得的，所以出租方取得的賠償金實(shí)質(zhì)上是出租飯店取得的租金收入，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對出租方取得的.賠償金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
個(gè)人取得賠償所得依法征免個(gè)人所得稅
對個(gè)人取得的賠償收入，是否計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)視具體情況而定。
個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償收入免稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]428號(hào))，對在舊城改造過程中，個(gè)人因住房被征用而取得的賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物(房屋)，規(guī)定均免予征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得專利賠償收入征稅�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得專利賠償所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2000]257號(hào))，對專利所有者個(gè)人，因其專利權(quán)被單位所使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，并明確稅款由支付賠款的單位代扣代繳。
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