解讀知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響與對策
[摘 要] 本文從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)等理論要素角度淺析了知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響及對策。
[關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟(jì)；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；對策
近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用與發(fā)展，“知識經(jīng)濟(jì)”的概念開始深入人心，知識經(jīng)濟(jì)不僅會(huì)對會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響，同時(shí)也給傳統(tǒng)的審計(jì)模式帶來了巨大的沖擊，傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、線索及技術(shù)手段等都處在急劇的變化過程中，如何適應(yīng)這一變化是審計(jì)領(lǐng)域目前面臨的重要課題。
一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)
(一)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)線索的影響
審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員是通過跟蹤紙性的原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、報(bào)表等審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的，所以審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙性介質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)以后，中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，有的已不再適用了。因此審計(jì)線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員造成了壓力。
(二)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)內(nèi)容和范圍的影響
在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要根據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的看來，審計(jì)范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面：同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍。總之，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)�？梢�，知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍有了很大的變化。
(三)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)人員素質(zhì)的影響
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的收集、分析、處理和傳輸，都是依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來完成。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理環(huán)境比手工下處理更為復(fù)雜，因此，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，會(huì)因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查和評價(jià)其內(nèi)部控制，會(huì)因?yàn)椴粫?huì)使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。因而，審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的知識與技能，這對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。
(四)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)技術(shù)手段的影響
審計(jì)是一項(xiàng)以會(huì)計(jì)信息為對象的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在磁性介質(zhì)上，對這些無紙化信息，客觀上只能要求采用現(xiàn)代化的信息處理工具來加快信息處理的速度，促使審計(jì)處理手段由手工操作進(jìn)步到電算化。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性必然使得計(jì)算機(jī)成為審計(jì)操作的主要工具和手段。
(五)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)準(zhǔn)則的影響
計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用，尤其是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展使得審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化，這樣一來以往手工下建立起來的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)的工作和實(shí)踐。如對從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)各系統(tǒng)安全可靠評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。就目前來講，美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)推則．國際審計(jì)準(zhǔn)則中，對此也有專門的條款，詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。
二、知識經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)對策
面對知識經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，我們應(yīng)當(dāng)組織力量對未來審計(jì)進(jìn)行研究，尋求對策，迎接挑戰(zhàn)。
(一)針時(shí)存儲介質(zhì)的磁性化，解決審計(jì)線索問題
在手工信息系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都記錄在紙性介質(zhì)上，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)就可以跟蹤這些紙性的審計(jì)線索進(jìn)行審計(jì)。但是，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展對審計(jì)工作的影響更大，就使得原有的業(yè)務(wù)處理和信息記錄的模式發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員難以像在手工條件下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)注意下列問題：(1)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求，否則就會(huì)使系統(tǒng)失去可審性．如在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)時(shí)讓系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都留下審計(jì)線索，該打印的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件都應(yīng)可以打印輸出，除此之外還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲保留：(2)審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，如通過一些軟件進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的；(3)可以借助于最新研究開發(fā)的跟蹤軟件等進(jìn)行審計(jì)。
(二)制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。我國目前新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，而{中華人民共和國電子商務(wù)法)起草工作正在緊張地進(jìn)行中，但這兩個(gè)法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而發(fā)布的，不能夠滿足我們網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，就有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。
(三)充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著現(xiàn)代化技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)中的應(yīng)用，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)，充分利用審計(jì)軟件和其他輔助審計(jì)技術(shù)，有效地開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：(1)利用審計(jì)法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)的合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查；(2)利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)的'固有風(fēng)險(xiǎn)；(3)利用審計(jì)軟件進(jìn)行抽樣，提高審計(jì)工作效率；(4)利用Excel表格強(qiáng)大的計(jì)算、分析、制表及編輯功能，制定審計(jì)工作計(jì)劃、編制審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告。
(四)加快審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的人才
為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，各地各部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員知識的不斷更新，審計(jì)人員除了要有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識。為此，行業(yè)管理部門和各審計(jì)部門應(yīng)制定專業(yè)培訓(xùn)制度和計(jì)劃，如與當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)部門或高等院校合作，進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等課程的培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用和審計(jì)能力。
(五)迎接挑戰(zhàn)，拓展審計(jì)范圍
知識經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)從以下幾方面改進(jìn)、拓展審計(jì)范圍：(1)擴(kuò)大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍．隨著單位知識資源信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地?cái)U(kuò)大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍對于保證審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的：(2)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，提高審計(jì)工作績效．單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的內(nèi)部控制制度下有效運(yùn)行的。除建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，企業(yè)應(yīng)將制度基礎(chǔ)審計(jì)與知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來正確地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度，把握重點(diǎn)獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)；(3)充分重視無形資產(chǎn)審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了企業(yè)的以知識為基礎(chǔ)的一些知識資源信息的比重加大，企業(yè)無形資產(chǎn)不斷增長，因此審計(jì)人員應(yīng)重視和加強(qiáng)對無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成收益等方面的審計(jì)：(4)逐步開展環(huán)境審計(jì)。環(huán)境問題是人類社會(huì)面臨的重大課題。環(huán)境惡化不僅影響到經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，而且直接威脅到人類的健康和生存，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。因此考核評價(jià)企業(yè)自身發(fā)展及其對環(huán)境的影響進(jìn)行環(huán)境審計(jì)也應(yīng)是未來審計(jì)的內(nèi)容之一。
主要參考文獻(xiàn)
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