淺談“敏感分析”在審計中的應(yīng)用
“敏感分析”就是通過對敏感內(nèi)容的分析，揭示被審計單位財務(wù)管理中存在的問題，借此作出審計評價和建議。敏感內(nèi)容包括敏感時間、敏感科目、敏感數(shù)字、敏感事項。審計實踐證明，“敏感分析”的審計方法簡單、易操作，正確運用敏感分析方法，審計中可收到事半功倍的效果。這種方法和對比分析法、因素分析法等審計方法結(jié)合起來使用，對于擴(kuò)大審計成果，提高審計效益，減少審計風(fēng)險是十分有效的。?
一、敏感時間分析
會計工作特點是年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整賬務(wù)集中，也容易在此期間出現(xiàn)違規(guī)處理賬務(wù)問題。我們把年初、年末這種審計易發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的時間稱作敏感時間。敏感時間還包括新企業(yè)注冊時間、干部離任交接時間等等。
從敏感時間入手，分析問題，抓住線索，弄清原委，是審計的有效方法。如我們在審計某旅游公司時發(fā)現(xiàn)，XXXX年初營業(yè)收入紅字沖賬３１８萬元。年初是敏感時間，在敏感時間內(nèi)紅字沖賬會不會有什么問題，對此審計人員認(rèn)真進(jìn)行了審查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，在１９９２年１２月２９日這個敏感時間該公司賬上增加營業(yè)收入３１８萬元，在鄰近兩個敏感時間里，營業(yè)收入相同，數(shù)額一增一減，其中必有“貓兒膩”。經(jīng)詢問證實是企業(yè)為完成XXXX年承包經(jīng)營任務(wù)，年末虛增收入３１８萬元，人為調(diào)節(jié)利潤，造成虛假盈利。
二、敏感科目分析
敏感科目主要指應(yīng)收（付）賬款、預(yù)收（付）賬款、其他應(yīng)收（付）賬款等資金往來科目。利用往來科目做手腳是違規(guī)處理賬務(wù)的普遍做法，審計時對這些敏感科目要認(rèn)真對待。如在審計某廠時發(fā)現(xiàn)，XXXX年１２月應(yīng)付賬款——某分理處余額為１０００萬元。１２月是敏感時間，應(yīng)付賬款是敏感科目，兩個“敏感”引起審計人員的重視。后經(jīng)查證實，某分理處存在違規(guī)賬外經(jīng)營資金１億元的嚴(yán)重問題及其他違紀(jì)事實。?
三、敏感數(shù)字分析
常見的敏感數(shù)字是紅字、負(fù)數(shù)、整數(shù)、大數(shù)，對這類數(shù)字審計時要多加分析研究。紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不要放過。如在對某銀行審計時發(fā)現(xiàn)，X年“同業(yè)XXX存放款項”科目紅字記賬２０００萬元�！巴瑯I(yè)存放款項”是敏感的往來科目，出現(xiàn)紅字２０００萬元，又是金額大、數(shù)字整的敏感數(shù)字，審計人員決定重點檢查此科目。通過反復(fù)查閱有關(guān)業(yè)務(wù)資料和會計賬簿，最終發(fā)現(xiàn)該銀行存在嚴(yán)重違規(guī)拆借資金的問題。
四、敏感事項分析
審計中事關(guān)社會和輿論關(guān)注的焦點、熱點內(nèi)容，我們稱之為敏感事項。如購房、建房、合資企業(yè)新辦注冊、與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)等等均是審計的敏感事項。
對敏感事項進(jìn)行審計僅從會計賬目入手是不夠的，還要結(jié)合具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，抓住業(yè)務(wù)中出現(xiàn)問題較多的'環(huán)節(jié)，聯(lián)系財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和審計。如在某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計中發(fā)現(xiàn)，XXXX年，其他應(yīng)付款科目中有收取購房款３４４０萬元。購房是敏感事項，其他應(yīng)付款又是敏感科目，對此，審計人員進(jìn)行了認(rèn)真調(diào)查分析，查看建房合同和合建小區(qū)住宅協(xié)議，結(jié)合合同、協(xié)議分析財務(wù)賬目，從中發(fā)現(xiàn)了某局形成２０００萬元賬外資金，該公司核算盈利不實的問題，并對這些問題及時進(jìn)行了處理。
在審計實際操作中，敏感時間分析、敏感科目分析等不是排他而獨立應(yīng)用的，更多的情況是各種方法綜合交叉起來共同為審計服務(wù)。靈活運用“敏感分析”的審計方法必須具備嫻熟的財會業(yè)務(wù)技能和一定的財經(jīng)法律法規(guī)知識，審計人員只有不斷提高自身的業(yè)務(wù)理論素質(zhì)，并在實踐中不斷探索“敏感分析”審計方法，才能減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
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