基層審計機關(guān)財政審計思考講話稿

　　一、財政審計和計算機審計概述

　　《中華人民共和國審計法》規(guī)定了審計機關(guān)除了對本級預算執(zhí)行情況進行審計外，還要對下級政府的財政決算情況進行審計，本文將這兩個方面的審計統(tǒng)稱為財政審計。

　　計算機審計包括兩個方面：一是對計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查；二是對管理數(shù)據(jù)的計算機進行檢查。審計機關(guān)對計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查，是第一階段的計算機審計。計算機管理的數(shù)據(jù)既包括傳統(tǒng)意義上的財務(wù)電子數(shù)據(jù)，又包括業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)。對財務(wù)電子數(shù)據(jù)的計算機審計使手工查賬轉(zhuǎn)變?yōu)閷﹄娮淤~簿的審計，可以更好的發(fā)揮分析性復核、統(tǒng)計抽樣等先進審計方法的作用。隨著信息水平的不斷提高，越來越多的財務(wù)數(shù)據(jù)依賴于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，審計人員還要審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而更徹底的發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和業(yè)務(wù)、財務(wù)雙方存在的舞弊行為。對管理數(shù)據(jù)的計算機進行檢查是計算機審計的第二階段，即對被審計單位采用的信息系統(tǒng)進行審計。從基層情況看，被審計單位采用的多是成熟的商業(yè)軟件，經(jīng)過了多方面的嚴格測試，而且被審計單位從底層進行作弊的技術(shù)難度過大，成本過高，可能性較小。因此，基層的計算機審計可以不考慮這個方面。

　　二、財政審計的新變化對計算機審計提出了新要求

　　1．財政部門管理（財務(wù)）軟件的多樣化要求審計處理多種電子數(shù)據(jù)。財政部門管理的專項資金較多，而且好多專項資金都有上級下發(fā)的專用管理（財務(wù)）軟件。即使是同一家公司的軟件，不同版本的后臺數(shù)據(jù)庫也各不相同，不同軟件、不同后臺數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)必然不同。審計人員需要了解并掌握多種軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和采集、分析方法。相較其他項目的計算機審計，財政審計在數(shù)據(jù)分析過程中往往需要耗用更多的時間和精力。

　　2．業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的逐步集成要求審計更加關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。從近年來財政部門采用統(tǒng)一的預算執(zhí)行系統(tǒng)管理的情況看，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的集成度越來越高，財務(wù)數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的依賴就越來越大，國庫集中支付、總預算會計、非稅收入等財務(wù)數(shù)據(jù)更多的依賴于業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞過來的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，單純的財務(wù)數(shù)據(jù)越來越少。傳統(tǒng)賬簿審計模式已不能適應(yīng)財政審計的需要，審計人員在檢查財務(wù)電子數(shù)據(jù)的同時，更要檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，脫離了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)這個基礎(chǔ)，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性很難保證。

　　3．信息化發(fā)展的不平衡要求審計處理非系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)。由于地區(qū)之間、部門之間信息化發(fā)展存在不均衡性，有的還停留在手工操作或文件管理數(shù)據(jù)階段，如采用手工賬進行核算或利用EXCEL、WORD等軟件處理相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財政審計除了要處理系統(tǒng)性的電子數(shù)據(jù)外，還要處理這些非系統(tǒng)性的電子數(shù)據(jù)甚至手工紙質(zhì)數(shù)據(jù)。

　　三、循序漸進，機動靈活，以計算機審計助推財政審計

　　1．克服思想障礙，大力推行計算機審計。當前，全社會信息化建設(shè)的步伐越來越快，審計人員如不掌握計算機應(yīng)用技術(shù)，有可能獲取不了數(shù)據(jù)、拿不到賬冊，審計也就無法開展。計算機技術(shù)并非很高且神秘的技術(shù)，審計署開發(fā)的現(xiàn)場審計實施（AO）系統(tǒng)較好地解決了非計算機專業(yè)人員進行計算機審計的問題，只需學習一些基本的'操作即可實現(xiàn)初步的計算機審計。此外，計算機審計的工具很多，審計人員利用熟悉的EXCEL、ACCESS等軟件也能處理數(shù)據(jù)，實現(xiàn)部分審計目標。因此，審計人員要克服畏難思想障礙，從小項目、小數(shù)據(jù)入手，以熟悉的軟件和工具為起點，逐漸學習和掌握新工具、新技術(shù)，逐步提高計算機審計水平，以適應(yīng)財政審計發(fā)展的要求。

　　2．進行充分的審前調(diào)查，確定計算機審計的方式。計算機審計是財政審計的一個重要環(huán)節(jié)，需要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，了解被審計單位的信息化建設(shè)程度、采用的管理（財務(wù)）系統(tǒng)、相關(guān)的數(shù)據(jù)備份方法和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面的內(nèi)容，才能有范圍、有目標的獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)。對于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理數(shù)據(jù)的單位，則以手工審計為主，并可利用EXCEL等軟件對被審計單位的少量數(shù)據(jù)進行處理；對于以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的審計項目，要充分發(fā)揮AO系統(tǒng)在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和重建電子賬中的作用；對于以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為主或AO系統(tǒng)中沒有相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板的項目，則要了解更為詳細的內(nèi)容，如數(shù)據(jù)字典、庫結(jié)構(gòu)等，利用各種數(shù)據(jù)庫軟件處理數(shù)據(jù)。

　　3．充分運用AO系統(tǒng)，檢查電子數(shù)據(jù)。AO系統(tǒng)給普通審計人員提供了一個強大的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、分析和檢查的平臺，審計人員即使不會轉(zhuǎn)換、生成電子賬，也可導入他人生成好的電子賬。在此基礎(chǔ)上，通過AO系統(tǒng)提供的科目瀏覽、查詢、分析等功能，結(jié)合審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷，即可快速確定審計重點、實現(xiàn)審計目標。

　　4．靈活運用多種工具軟件，實現(xiàn)審計目標。財政審計面對各種類型的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時可能需要使用多種數(shù)據(jù)庫軟件，審計人員需要根據(jù)實際情況靈活運用各種審計工具。如：有的數(shù)據(jù)用EXCEL等軟件進行初步處理就能文秘家園整理www.實現(xiàn)審計目標；ACCESS操作起來比SQL Server更簡便、直觀，只要數(shù)據(jù)量不大，可以直接利用ACCESS處理，再導入到AO系統(tǒng)中生成中間表和電子賬。

　　5．善于總結(jié)，生成審計模板，固化審計經(jīng)驗。財政計算機審計需要不斷積累、不斷提高，審計人員在審計過程中需要及時總結(jié)各類數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、分析和檢查的經(jīng)驗，并及時保存生成各類模板，固化審計經(jīng)驗。以后年度的同類項目可以直接運用，其他項目可以借鑒，可節(jié)約重復分析、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的時間。

　　6．提高計算機審計質(zhì)量，降低審計風險。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，財政計算機審計是以被審計單位的電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而電子數(shù)據(jù)會因人為操作、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等多種原因出現(xiàn)差錯，可能導致審計結(jié)果的不完整、不準確。因此，要嚴格控制計算機審計全過程的審計質(zhì)量，在充分審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，要求被審計單位提供準確、完整、規(guī)范的電子數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換中要核實、測試數(shù)據(jù)的真實性和完整性，并對數(shù)據(jù)進行清洗，生成規(guī)范的電子數(shù)據(jù)，在AO系統(tǒng)中可以通過生成報表以檢查報表的平衡關(guān)系、與紙質(zhì)報表相核對以及科目瀏覽等多種方式驗證數(shù)據(jù)的完整性。在審計中，可以探討審計思路，相互驗證審計結(jié)果，形成的審計結(jié)果要由被審計單位進行全面的核實和確認，及時處理發(fā)現(xiàn)的問題，找出問題的根源。從而全面提高財政計算機審計的質(zhì)量，防范審計風險。

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