公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響論文
公允價(jià)值也叫公允市價(jià)或者公允價(jià)格。公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生著什么樣的影響？下面是小編為你整理的公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響相關(guān)論文，希望對(duì)你有幫助。
公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響論文篇1
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
摘要：2007年1月1日全面實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的突破，其中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面運(yùn)用是最引人注目的方面。本文認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，既是會(huì)計(jì)目標(biāo)決策的需要，也是向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同邁出實(shí)質(zhì)性的步伐，標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，這對(duì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)中基礎(chǔ)設(shè)施作用具有深遠(yuǎn)意義;同時(shí)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值運(yùn)用的方向與范圍及程度等方面對(duì)會(huì)計(jì)核算具有重要的影響。
1.公允價(jià)值的定義
公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)或者公允價(jià)格。熟悉情況的交易雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常由相同或相似的市場價(jià)格或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為何引進(jìn)公允價(jià)值
2.1公允價(jià)值的引入是新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的結(jié)果
我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從內(nèi)容上發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的修訂。從本質(zhì)上來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，實(shí)際上是會(huì)計(jì)目標(biāo)的修訂，從過去責(zé)任觀下的可靠性到?jīng)Q策有用觀下相關(guān)性，也就是為了更好地滿足報(bào)表使用者的需要，報(bào)表使用者想了解這項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)在值多少錢，而不是當(dāng)時(shí)取得的時(shí)候支出多少錢，從而引入了現(xiàn)在的公允價(jià)值，而不是原來簡單的歷史成本。這就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化而引入公允價(jià)值。
2.2我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁進(jìn)
近年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及西方發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國家或地區(qū)會(huì)計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。
我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地加以運(yùn)用，這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。
3.公允價(jià)值對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至少在17個(gè)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，本文僅從公允價(jià)值對(duì)金融工具的計(jì)量、投資性房地產(chǎn)，企業(yè)所得稅等方面的影響幾方面加以闡述。
3.1公允價(jià)值對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用公允價(jià)值法。根據(jù)以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司的證券投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是，如果市價(jià)比成本高，公司并沒有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益。但按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期損益。從而使得這一因?yàn)槭袃r(jià)升高而形成的賬面盈利也能成為凈利潤。
新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用原則，這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是有一定的差異。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌的標(biāo)準(zhǔn)，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，我們更希望看到通過一系列來自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)督體系的壓力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠發(fā)揮最大效力，讓每個(gè)公司都實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。
3.2公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的影響
《投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：
(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;
(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，由于公允允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值的確定方式為：市場參考價(jià)格，或現(xiàn)金流貼現(xiàn)價(jià)值。
為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
以前上市公司的投資性房地產(chǎn)都是計(jì)入固定資產(chǎn)，其市值變動(dòng)并不計(jì)入損益，在報(bào)表中我們無從尋找變動(dòng)的痕跡。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤，意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價(jià)體現(xiàn)的公司賬面凈資產(chǎn)，其參考價(jià)值也大大提高。
與此同時(shí)很多人持保守態(tài)度擔(dān)心公允價(jià)值容易導(dǎo)致利潤操縱，對(duì)公允價(jià)值有抵制傾向，但是隨著我國房地產(chǎn)市場的持續(xù)發(fā)展，售房信息的網(wǎng)上公開，相對(duì)于其他資產(chǎn)而言，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是容易取得的。
3.3公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響
執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后上市公司利潤表里出現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目—公允價(jià)值變動(dòng)損益。所有公允價(jià)值變動(dòng)損益都在這個(gè)科目里反映，但上市公司要不要為此繳稅的問題也同時(shí)產(chǎn)生。為此，財(cái)政部和國稅總局專門發(fā)出通知，通知規(guī)定“對(duì)在股市和樓市上的投資浮盈暫不計(jì)稅，等盈利落袋即實(shí)際處置時(shí)，再按處置時(shí)的價(jià)款扣除歷史成本后的差額繳納所得稅”。
通知規(guī)定對(duì)一些公允價(jià)值變動(dòng)收益金額巨大的上市公司來說，暫不計(jì)繳所得稅的規(guī)定無疑可以避免短期內(nèi)一筆大的現(xiàn)金流出。如中國人壽2008年上半年公允價(jià)值變動(dòng)凈收益高達(dá)65億元，按公司當(dāng)前25%的所得稅率計(jì)算，若為這筆浮盈繳稅，賺到的錢還沒落袋就在掏出一大筆現(xiàn)金來。不過，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上市公司在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)，也須相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因此，上述規(guī)定也不會(huì)對(duì)上市公司的凈利潤造成巨大的影響。
為了協(xié)調(diào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)與稅收之間的其他政策差異，這份通知還明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。
4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值確定存在的問題
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了公允價(jià)值確認(rèn)的三種狀態(tài);
(1)存在活躍、公開的市場價(jià)格時(shí)，則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值作為公允價(jià)值。
(2)不存在活躍、公開的市場價(jià)格時(shí)，則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒ɑ蛴少Y產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)，作為公允價(jià)值。
(3)不存在活躍、公開的市場價(jià)格時(shí)，交易對(duì)象也不適宜評(píng)估，多方詢價(jià)也存在較大困難的基礎(chǔ)上，可以參考當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的市場價(jià)格，作為公允價(jià)值。但是，現(xiàn)實(shí)情況千變?nèi)f化，特別是目前市場條件還不是嚴(yán)格規(guī)范，市場信息并沒有隨處可取。這無疑給部分企業(yè)利用公允價(jià)值人為調(diào)節(jié)利潤有可乘之機(jī)。同時(shí)，也給企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中增加了工作的難度。特別是在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)房地產(chǎn)地產(chǎn)公允價(jià)值的確定，成為房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。如果采用香港的做法，即對(duì)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的房地產(chǎn)開發(fā)公司，需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的測量師對(duì)房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，這無疑增加了企業(yè)成本。由于公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，因此對(duì)企業(yè)業(yè)績不佳，企業(yè)虧損或連續(xù)虧損的上市公司來說，對(duì)調(diào)節(jié)公司利潤打開了方便之門，誤導(dǎo)了投資者的投資方向。
參考文獻(xiàn)：
1.葛家澍，《關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性—公允價(jià)值》，上海會(huì)計(jì)，2008，(1)：11-13
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公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響論文篇2
論公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
[摘要]我國在2014年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中逐漸與國際趨同。財(cái)政部修訂了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營安排》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》。其中對(duì)“公允價(jià)值”的修改更加成為了一大亮點(diǎn)。
[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值計(jì)量;資產(chǎn)負(fù)債表;財(cái)務(wù)報(bào)表
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.128
1 公允價(jià)值計(jì)量帶來的問題
經(jīng)財(cái)政部會(huì)議決定，將《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條第五項(xiàng)修改為：“公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。”為了避開公允價(jià)值的局限性，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義更加細(xì)致，更加趨同與國際。
雖然通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地修改、完善，但是公允價(jià)值的應(yīng)用還存在著這樣那樣的問題。公允價(jià)值的運(yùn)用首次出現(xiàn)在1988年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)――債務(wù)重組》。在2008年的金融危機(jī)中，公允價(jià)值計(jì)量起到了推波助瀾的作用，受到了金融界和會(huì)計(jì)界廣泛的關(guān)注。認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量具有“順周期效應(yīng)”。所謂的“順周期效應(yīng)”，是指在市場繁榮時(shí)，交易價(jià)格上漲的誘因?qū)е孪嚓P(guān)產(chǎn)品價(jià)值的高估;市場低迷時(shí)，交易價(jià)格下跌的誘因?qū)е孪嚓P(guān)產(chǎn)品價(jià)值的低估。而公允價(jià)值下的順周期效應(yīng)也分為兩種不同的情況。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)大量的投資損失和貸款減值損失，從而降低資本充足率、信貸和投資能力，使本已惡化的經(jīng)濟(jì)形勢更加惡化。而在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)迫使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)大量的投資收益，從而增加資本充足率、信貸和投資能力，使本就過熱的經(jīng)濟(jì)形勢更加火上澆油。
2 如何進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量
公允價(jià)值是金融工具的計(jì)量基礎(chǔ)，而公允計(jì)量也僅在金融產(chǎn)品及其衍生物中運(yùn)用。以公允價(jià)值計(jì)量的主要是投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還通過了非貨幣性交換、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)。采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”來反映折舊、攤銷、減值，不再單獨(dú)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)，若企業(yè)用閑置的資金在交易市場上買賣基金和股票賺取中間的差價(jià)，報(bào)告價(jià)值為市場價(jià)值，而且其變動(dòng)計(jì)為當(dāng)期損益。采用公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性交換、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中通過的其他業(yè)務(wù)使用公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換從非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差價(jià)獲取利益，在老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用成本計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量，無法將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差價(jià)計(jì)入當(dāng)期損益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的低估，從而更加真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。
3 公允價(jià)值與歷史計(jì)量的不同
公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，是衍生金融工具唯一的相關(guān)的計(jì)量屬性。作為衍生金融工具的唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，在財(cái)務(wù)報(bào)表中必定會(huì)有所反應(yīng)。公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是在計(jì)量日有序交易，而像同仁堂這樣的百年老店，在計(jì)量日之后和之前公允價(jià)值就會(huì)發(fā)生變化。公允價(jià)值在計(jì)量日前后會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，公允價(jià)值在計(jì)量中不具有可靠性，可能導(dǎo)致對(duì)市場不穩(wěn)定。而相應(yīng)的歷史成本計(jì)量則具有可靠性，歷史成本能夠很好地計(jì)量已發(fā)生和過去的財(cái)務(wù)成果。但是歷史成本也存在相應(yīng)的局限性，那就是歷史成本只能計(jì)量過去的資產(chǎn)。與未來和現(xiàn)在相關(guān)價(jià)值無法計(jì)量，也無法做出對(duì)未來的預(yù)測和決策。
第一，公允價(jià)值作為衍生金融工具的唯一的相關(guān)計(jì)量工具，公允價(jià)值更能適應(yīng)金融創(chuàng)新的需求。
第二，公允價(jià)值相比于歷史成本，能夠計(jì)量未來和現(xiàn)在相關(guān)的價(jià)值，能夠?qū)ξ磥硎马?xiàng)進(jìn)行決策，提高決策的有用性。
第三，更加符合配比原則的要求。
4 公允價(jià)值計(jì)量容易出現(xiàn)的幾種問題
第一，公允價(jià)值計(jì)量太過靈活。公允價(jià)值計(jì)量是在計(jì)量日對(duì)出售的資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移的負(fù)債進(jìn)行的計(jì)量價(jià)格。而像北京同仁堂這種百年老店，在計(jì)量日之前或之后，計(jì)量價(jià)值就會(huì)有所改變。所以公允價(jià)值計(jì)量由于太過靈活，所以價(jià)值難免有所偏差，影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值。
第二，公允價(jià)值計(jì)量主觀性較強(qiáng)。公允價(jià)值是交易雙方對(duì)市場價(jià)值的一種判斷，市場復(fù)雜多變，有的公允價(jià)值是可以會(huì)計(jì)事項(xiàng)找到相似的價(jià)值，但是有的公允價(jià)值只能估計(jì)。而公允價(jià)值計(jì)量主觀性較強(qiáng)，使得計(jì)量的市場價(jià)值不具有客觀性、不可靠，從而影響資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值反應(yīng)。
第三，公允價(jià)值計(jì)量可操作性很差。企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，市場價(jià)值真假難辨。有的公允價(jià)值只能找到相似的價(jià)值或者估計(jì)計(jì)量，導(dǎo)致公允價(jià)值的可操作性很差，同時(shí)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值不可靠。
第四，公允價(jià)值計(jì)量信息成本較高。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，要求企業(yè)員工每個(gè)期末進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分析，這樣大大地增加了信息成本。而與歷史成本比較，取得公允價(jià)值要更多的成本。如果還是一味的要求用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)違背會(huì)計(jì)的成本效益原則。
第五，公允價(jià)值計(jì)量容易導(dǎo)致利潤操縱。在實(shí)際的工作中，只能用近似值和估計(jì)法估算公允價(jià)值，在市場信息不完整的情況，容易導(dǎo)致利潤操縱。
5 公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
在筆者查閱的大量的文件中，其中由廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院黃世忠教授發(fā)表的一篇《公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表波動(dòng)性的影響》論文，對(duì)公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中的影響進(jìn)行了研究。文中提到，金融危機(jī)的出現(xiàn)讓大家開始把原因歸結(jié)于公允價(jià)值的順周期效應(yīng)，而引起一系列的研究。文中第一步是提出基本假設(shè)，在三種基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境中：一是股票市場蕭條――繁榮周期;二是房地產(chǎn)市場蕭條――繁榮周期;三是利率市場蕭條――繁榮周期。在這些經(jīng)濟(jì)周期，通過對(duì)違約率、違約損失率、資產(chǎn)負(fù)債持有期限、資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目利率、折現(xiàn)率、股票指數(shù)、利率變化的計(jì)算，來證明結(jié)論。然后通過分析在完全不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值對(duì)所有者權(quán)益的波動(dòng)。在正常商業(yè)周期中，混合價(jià)值屬性模式與公允價(jià)值模式的比較，以及特殊商業(yè)周期中，混合價(jià)值模式與公允價(jià)值模式的比較。在模擬結(jié)果表明：第一，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值反映所有權(quán)益變動(dòng)，主要來源于經(jīng)濟(jì)本身的波動(dòng)。第二，公允價(jià)值計(jì)量不一定不導(dǎo)致順周期效應(yīng)或反周期效應(yīng)。第三，與金融市場額外流動(dòng)性缺乏相結(jié)合時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)性加劇。
6 結(jié) 論
雖然公允價(jià)值會(huì)計(jì)未必會(huì)導(dǎo)致順周期效應(yīng)以及資產(chǎn)負(fù)債表的波動(dòng)，其主要來源于經(jīng)濟(jì)本身的波動(dòng)。但是，公允價(jià)值在計(jì)量的缺陷的確會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表。第一，公允價(jià)值計(jì)量的靈活性，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量不精確，公允價(jià)值計(jì)量不可靠，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)價(jià)值計(jì)量的不可靠。第二，公允價(jià)值計(jì)量主觀性太強(qiáng)。市場復(fù)雜多變，有的公允價(jià)值只能有類似價(jià)值計(jì)量或者估計(jì)計(jì)量。同樣導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量不精確，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)價(jià)值計(jì)量的不可靠。第三，公允價(jià)值的可操作性很差。第四，公允價(jià)值計(jì)量成本較高。以及最后公允價(jià)值容易導(dǎo)致利潤操縱。這些都會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)計(jì)量不精確、不可靠。
同時(shí)由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值新的規(guī)定，相比于歷史成本，公允價(jià)值是衍生金融工具的唯一計(jì)量工具，能適應(yīng)金融創(chuàng)新。而歷史價(jià)值只能計(jì)量過去或已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，無法計(jì)量現(xiàn)在或者將來的資產(chǎn)或者負(fù)債，也無法為未來事項(xiàng)做出預(yù)測。這時(shí)公允價(jià)值能夠提供有用的信息決策。由此我們也可以看出作為公允價(jià)值計(jì)量相比于歷史計(jì)量的一系列優(yōu)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)計(jì)量更加精確。
公允價(jià)值計(jì)量是一把“雙刃劍”，它既對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有利的影響，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有不利的影響。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地修改，不斷地完善，趨同于國際，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越來越小。希望未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量能不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
黃靜如，黃世忠.資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013(4).
公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響論文篇3
公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展使得各國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生頻繁的變動(dòng)，對(duì)于某些金融衍生品而言歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求�；诖�，我國于2006年頒布可新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的屬性。但是2008年發(fā)生的美國次貸危機(jī)使得公允價(jià)值計(jì)量屬性推上了輿論的風(fēng)口浪尖，認(rèn)為是公允價(jià)值放大了經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。那么，公允價(jià)值計(jì)量屬性是否為金融危機(jī)發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)祝藗儗?duì)此發(fā)出了深思。2014年我國相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了新的定義�？梢哉f，公允價(jià)值的引入對(duì)會(huì)計(jì)信息必定會(huì)產(chǎn)生深刻的影響，產(chǎn)生影響的結(jié)果到底是好是壞，從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的角度有進(jìn)行深入的探討。
一、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響
(一)公允價(jià)值計(jì)量具有較強(qiáng)的預(yù)測功能從公允價(jià)值在實(shí)際的運(yùn)用中我們可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的預(yù)測功能主要表現(xiàn)為其為企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債在未來時(shí)點(diǎn)的預(yù)測能力，從而提供給投資者及利益相關(guān)則提供的信息能夠更加具有相關(guān)性。比如說，公允價(jià)值計(jì)量的預(yù)測能力表現(xiàn)在它能夠體現(xiàn)出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在這種情況下，企業(yè)的投資者能夠根據(jù)這些預(yù)測的結(jié)果去估算未來的市場利率，以及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)的預(yù)期值。它能夠?yàn)橥顿Y者的決策提供更加相關(guān)的信息質(zhì)量。再者，隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的不斷發(fā)展，市場變幻無常，上市公司的估價(jià)也隨著這些不可變化的因素，每天都在發(fā)生著或多或少的變化，也就是說在這種不確定的情況下，上市公司的估價(jià)波動(dòng)性較大。基于此，只有公允價(jià)值的計(jì)量屬性才能夠反映出企業(yè)的價(jià)值變化情況，從而更加準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，為市場了的相關(guān)利益群體所用。由上述分析可以看出，公允價(jià)值計(jì)量的預(yù)測功能能夠使得企業(yè)記載的會(huì)計(jì)信息更能夠符合相關(guān)利益群體的信息需求，這是因?yàn)橥顿Y者的決策時(shí)面向未來的不確定性做出的，而公允價(jià)值計(jì)量就是對(duì)未來的相關(guān)信息在現(xiàn)在的反應(yīng)，是面向未來的，因而能夠?qū)ν顿Y者的決策提供依據(jù)，具有價(jià)值相關(guān)性。
(二)公允價(jià)值計(jì)量能夠反映企業(yè)外部市場環(huán)境變化公允價(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量存在和差別，歷史成本計(jì)量是指在按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量能夠根據(jù)具體環(huán)境的變化來反映相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值。在外部經(jīng)濟(jì)繁榮的時(shí)期，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)來說，公允價(jià)值計(jì)量能夠充分利用先進(jìn)的估值技術(shù)通過公允價(jià)值變動(dòng)損益來體現(xiàn)出資產(chǎn)價(jià)值的上升;在外部經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條的時(shí)期，公允價(jià)值計(jì)量也能夠通過公允價(jià)值變動(dòng)損益等來反映相關(guān)資產(chǎn)的減損狀況。例如，在企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生通貨膨脹的`情況下，如若才能公允價(jià)值計(jì)量能夠更加準(zhǔn)確反映出企業(yè)的生產(chǎn)盈利的能力，從而為企業(yè)的生產(chǎn)決策提供更加相關(guān)的依據(jù)。只有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠相對(duì)準(zhǔn)確的反映出市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)于投資者來說，能夠?yàn)槠涮峁└佑杏玫臎Q策信息依據(jù)，從而真正體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性體征。
(三)公允價(jià)值信息的披露使用具有及時(shí)性歷史成本計(jì)量屬性記錄的會(huì)計(jì)信息對(duì)于某些資產(chǎn)來說可能存在著過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，而公允價(jià)值計(jì)量的信息能夠反映出相關(guān)會(huì)計(jì)信息的最新會(huì)計(jì)信息狀況，以及相關(guān)信息的波動(dòng)情況。比如說，對(duì)于企業(yè)的衍生金融工具來講，由于與該項(xiàng)金融衍生金融工具的相關(guān)交易和事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)在未來的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行，如果對(duì)該項(xiàng)衍生金融工具運(yùn)用歷史成本計(jì)量，那么它在履約期間的價(jià)值波動(dòng)狀況就不能夠很好的被反映出來。此時(shí)投資者的相關(guān)決策也會(huì)由于最新的會(huì)計(jì)信息沒有被及時(shí)披露出來而顯得與自身的決策不具有相關(guān)性。因此，公允價(jià)值計(jì)量能夠?qū)ο嚓P(guān)資產(chǎn)的價(jià)值變化更好的并且更加及時(shí)地體現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，從而為信息使用者所了解和運(yùn)用。
二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響
(一)會(huì)計(jì)信息的可靠性以公允價(jià)值的可靠性為前提從公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)定義中可以看出，公允價(jià)值的確定是基于有序的市場交易活動(dòng)當(dāng)中，它以活躍的市場報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)。如果該市場較為成熟相關(guān)的數(shù)據(jù)很好獲得，那么對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記載就比較符合真實(shí)的交易事項(xiàng)，提供的會(huì)計(jì)信息也比較具有可靠性。但是，如果相關(guān)的交易市場并不是很成熟，那么相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)則需要人為的主觀判斷。比如說利用相關(guān)技術(shù)專家的判斷以及估值技術(shù)的運(yùn)用等。這種情況下會(huì)因?yàn)榧夹g(shù)因素和人為因素的影響導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)信息的不可靠。因此，對(duì)相關(guān)估值技術(shù)的選擇以及對(duì)人為因素的限制，能夠?qū)⑦@些風(fēng)險(xiǎn)因素降低，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。如果相關(guān)的因素不能夠很好的把握，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的話，相關(guān)數(shù)據(jù)的獲得就會(huì)收到來自各方面的限制，從而不能準(zhǔn)確客觀的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息，從而使得投資者可利用的會(huì)計(jì)信息以及公司內(nèi)部所利用的信息失去可靠性，那么他們依據(jù)這些失去可靠性的會(huì)計(jì)信息所做出的投資決策或者是生產(chǎn)決策都會(huì)因此發(fā)生不必要的損失。因此，企業(yè)在利用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分獲取相關(guān)信息的資料，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的記錄和反映。
(二)公允價(jià)值計(jì)量與利潤操縱并無必然聯(lián)系面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化以及新形勢的出現(xiàn)，我國在1998年對(duì)《債務(wù)重組》以及《非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于符合相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量的屬性。但是，由于我國對(duì)于公允價(jià)值運(yùn)用的條件并不是很成熟，導(dǎo)致很多企業(yè)濫用公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資者的可靠性原則。因此，面對(duì)這種狀況的發(fā)生，國家隨即取消了公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。因此，人們普遍認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量給企業(yè)帶來了操縱利潤了空間，會(huì)損害投資者的利益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而帶來欺詐。但事實(shí)上并非如此，如果企業(yè)要想利用公允價(jià)值計(jì)量的屬性發(fā)到其操縱利潤的目的，必須要同時(shí)具備以下幾個(gè)因素：第一，公司管理者操縱利潤的動(dòng)機(jī)。第二，相關(guān)財(cái)會(huì)以及內(nèi)外部審計(jì)人員失去應(yīng)有的職業(yè)道德。第三，證券監(jiān)督市場存在著失靈的狀況。可以看出，對(duì)于企業(yè)的利潤操縱不單單靠企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的意思，還有相關(guān)的外部人員對(duì)其監(jiān)督。2014年我國相關(guān)部門又對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)概念進(jìn)行了修訂，使其在滿足國際市場計(jì)量的規(guī)律的前提下，能夠更加適合我國的國情。在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量所能夠提供的會(huì)計(jì)信息才能夠更加符合會(huì)計(jì)信息的可靠性要求。
(三)會(huì)計(jì)的存在并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息可靠性在利用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，或多或少會(huì)運(yùn)用到相應(yīng)的估計(jì)和假設(shè)，這些估計(jì)和假設(shè)的存在并不會(huì)給會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來損害。比如說，在對(duì)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率以及時(shí)間的確定時(shí)，會(huì)運(yùn)用到相關(guān)的估計(jì)，但是這并不損害可靠性。即使在歷史成本計(jì)量的情況下也會(huì)存在著估計(jì)和假設(shè)，例如存貨在期末計(jì)價(jià)的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。因此，只要這些假設(shè)和估計(jì)能夠可靠，那么計(jì)量的結(jié)果也會(huì)具有可靠性。
三、總結(jié)
公允價(jià)值計(jì)量從實(shí)施以來不斷受到人們的熱議，人們一度將其作為經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)�。但是，通過分析我們可以預(yù)見，公允價(jià)值提供的信息能夠提高對(duì)投資者決策的相關(guān)程度，如果運(yùn)用得當(dāng)，它同樣也能實(shí)現(xiàn)可靠性的目標(biāo)。
作者：趙曉巖 單位：黑龍江省農(nóng)墾建三江管理局第二高級(jí)中學(xué)
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