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《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)存貨

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)存貨

　　(一)存貨的內(nèi)容

　　(二)存貨成本的確定

　　(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　【章節(jié)關(guān)系】：

　　初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第一章資產(chǎn) >> 第四節(jié)存貨

　　【知識(shí)點(diǎn)】：存貨的概述

　　一、存貨的內(nèi)容

　　存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　1.原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)等。

　　2.在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。

　　3.半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

　　4.產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

　　5.商品是指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

　　6.包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

　　7.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。包裝物和低值易耗品構(gòu)成了周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。

　　8.委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的

　　二、存貨成本的確定

　　1.存貨的采購(gòu)成本

　　存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：

　　存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　　存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。

　　其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　3.存貨的其他成本

　　存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：

　　(1)購(gòu)入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)

　　三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

　　在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

　　1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

　　2.先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

　　采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

　　先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

　　在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

　　3.月末一次加權(quán)平均法

　　是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

　　存貨單位成本=[月初庫(kù)存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷(月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　或

　　本月月末庫(kù)存存貨成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

　　采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　4.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：

　　庫(kù)存原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本

　　原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量

　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

　　采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

　　(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　　(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

　　但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)采用實(shí)際成本核算

　　(二)采用計(jì)劃成本核算

　　【章節(jié)關(guān)系】：

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　　【知識(shí)點(diǎn)】：原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　(一)采用實(shí)際成本核算

　　1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　“原材料”科目用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

　　“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資(即在途物資)的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目的借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

　　“應(yīng)付賬款”科目用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。"應(yīng)付賬款"科目的貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記支付的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　“預(yù)付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。

　　2.原材料的賬務(wù)處理

　　(1)購(gòu)入材料

　　由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

　　①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)

　�、谪浛钜呀�(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)

　�、圬浛钌形粗Ц�，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

　�、茇浛钜呀�(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

　　(2)發(fā)出材料

　　發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。

　　(二)采用計(jì)劃成本核算

　　1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異

　　“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

　　“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存次啊聊實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

　　原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額(或-“材料成本差異”科目貸方余額)

　　2.原材料的賬務(wù)處理

　　(1)購(gòu)入材料

　�、儇浛钜呀�(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)發(fā)出材料

　　月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)材料的用途，按計(jì)劃成本分布記入“成產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)有計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

　　如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

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