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初級會計職稱經(jīng)濟法考點：印花稅法律制度
導語：印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。下面我們一起來看看在初級會計證考試的相關(guān)內(nèi)容吧。
印花稅納稅人
印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領(lǐng)受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。
1.立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。
2.在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。
印花稅征稅范圍
印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認的其他憑證。
1.經(jīng)濟合同類(10類)：
購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。
關(guān)注以下具體內(nèi)容：
(1)購銷合同中：
�、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
�、趯Πl(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。
提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
(3)財產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。
(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借;
(5)技術(shù)合同
�、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”)。
�、诩夹g(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。
�、奂夹g(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓合同和技術(shù)中介合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：
財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
(1)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
(2)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。
3.營業(yè)賬簿：
(1)記載資金的賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。
(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。
4.權(quán)利、許可證照：
房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
印花稅稅率
印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。
1.比例稅率
(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。
(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。
(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。
(4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰。
(5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。
2.定額稅率
對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。
印花稅計稅依據(jù)
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。
3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。
4.納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)。
(1)未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;
(2)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的;
(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
印花稅應納稅額的計算
1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率
2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰
4.其他賬簿按件貼花，每件5元。
印花稅稅收優(yōu)惠
1.法定憑證免稅
下列憑證，免征印花稅：
(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù);
(3)經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。
2.免稅額
應納稅額不足一角的，免征印花稅。
3.特定憑證免稅
下列憑證，免征印花稅：
(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;
(2)無息、貼息貸款合同;
(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
4.其他
印花稅征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
印花稅應當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶人境時辦理貼花納稅手續(xù)。
(二)納稅地點
印花稅一般實行就地納稅。
(三)納稅期限
書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
(四)繳納方法
根據(jù)稅額大小，應稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
1.自行貼花。納稅人在書立、領(lǐng)受應稅憑證時，自行計算應納印花稅額，向當?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。
提示：已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應當補貼足印花。
2.匯貼匯繳。
一份憑證應納稅額超過500元的，納稅人應當向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證;同一類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。
3.委托代征。
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