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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題（三）參考答案
模擬試題一：
1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目
在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)A化工產(chǎn)品銷(xiāo)售的影響而進(jìn)行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項(xiàng)目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。
2.分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件
在公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中，運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)有五個(gè)條件：
(1)在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件;
(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略;
(3)對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);
(4)套期有效性能夠可靠地計(jì)量;
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。
甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，有正式指定;通過(guò)主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計(jì)量;能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見(jiàn)，可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來(lái)購(gòu)入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購(gòu)買(mǎi)材料支付的價(jià)款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤(rùn))。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。
(3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。
模擬試題二：
事項(xiàng)(1)中，中熙公司處理不正確;理由：因?yàn)楹炗喠酥卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，招商證券到期很可能行使賣(mài)權(quán)，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn)。因此7月1日也不需按照回購(gòu)價(jià)重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。
正確做法：3月1日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款800萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)付款;3月1日到7月1日之間將回購(gòu)價(jià)1 100與收到的價(jià)款800萬(wàn)元之間的差額按月攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7月1日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)(2)中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為100萬(wàn)元不正確，其余處理正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200萬(wàn)元。
事項(xiàng)(3)中，中熙公司處理正確。
理由：因?yàn)楹贤?guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無(wú)法判斷薊門(mén)公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給中國(guó)銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給中國(guó)銀行，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。
事項(xiàng)(4)中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確;確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬(wàn)元不正確。
理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價(jià)款與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，所以確認(rèn)的處置損失金額不正確。
正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為30萬(wàn)元。
【答案解析】：事項(xiàng)(1)參考會(huì)計(jì)分錄：3月1日：借：銀行存款 800貸：其他應(yīng)付款 800 3月31日～6月31日分別做：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 75貸：其他應(yīng)付款 75 7月1日：借：其他應(yīng)付款 1 100貸：銀行存款 1 100事項(xiàng)(2)參考會(huì)計(jì)分錄：4月1日：借：銀行存款 800資本公積――其他資本公積 100貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 600――公允價(jià)值變動(dòng) 100投資收益 200 12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 820貸：銀行存款 820事項(xiàng)(3)參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 288短期借款——利息調(diào)整 12貸：短期借款——成本 300事項(xiàng)(4)參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 70壞賬準(zhǔn)備 20營(yíng)業(yè)外支出 30貸：應(yīng)收賬款 120
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