2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選案例分析題答案
第一題
1.甲公司制定的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)不完整。 建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司制定的總體目標(biāo)缺少“資產(chǎn)安全”的目標(biāo),五個(gè)目標(biāo)缺一不可。
2.甲公司在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處:
(1)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不具有相對(duì)獨(dú)立性。
(2)對(duì)于研究生以上學(xué)歷的員工無需培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。應(yīng)該對(duì)所有的員工進(jìn)行培訓(xùn),而不能以學(xué)歷作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。
3.資金活動(dòng)的控制存在缺陷:
(1)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納之間是兄妹關(guān)系,屬于直系親屬,違背了回避制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)建立回避制度,單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。
(2)甲公司違背了不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離的原則,由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并由其兼任稽核,很容易出現(xiàn)舞弊行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶,每月至少核對(duì)一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核,確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,應(yīng)當(dāng)查明原因,及時(shí)處理。
4.銷售業(yè)務(wù)控制存在缺陷:
(1)甲公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理,信用政策過寬,在沒有對(duì)客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上,僅僅為了搶占市場(chǎng)份額就輕易發(fā)貨,極大的增加了收賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式,根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略,多種策略和營銷方式,不斷提高市場(chǎng)占有率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案,關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況,采取有效措施,防范信用風(fēng)險(xiǎn)。
第二題
(1)戰(zhàn)略整合。在并購以后,必須規(guī)劃目標(biāo)企業(yè)在整個(gè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程中的地位與作用,然后對(duì)目標(biāo)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整,使整個(gè)企業(yè)中的各個(gè)業(yè)務(wù)單位之間形成一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、互相配合的戰(zhàn)略體系。
(2)業(yè)務(wù)整合。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略整合的基礎(chǔ)上繼續(xù)對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行整合,根據(jù)其在整個(gè)業(yè)務(wù)體系中的作用及其與其他部分的關(guān)系,重新設(shè)置其經(jīng)營業(yè)務(wù),將一些與本單位戰(zhàn)略不符的業(yè)務(wù)剝離給其他業(yè)務(wù)單位或者合并掉,將整個(gè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)單位中的某些業(yè)務(wù)規(guī)劃到被并購單位之中,通過整個(gè)運(yùn)作體系的分工配合以提高協(xié)作、發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和協(xié)作優(yōu)勢(shì)。相應(yīng)地,對(duì)被并購企業(yè)的資產(chǎn)也應(yīng)該重新進(jìn)行配置,以適應(yīng)業(yè)務(wù)整合后生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
(3)制度整合。管理制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有著重要的影響,因此并購后必須重視對(duì)目標(biāo)企業(yè)的制度進(jìn)行整合。如果目標(biāo)企業(yè)原有的管理制度十分健全,收購方則不必加以修改,可以直接利用目標(biāo)企業(yè)原有的管理制度,甚至可以將目標(biāo)企業(yè)的管理制度引進(jìn)到收購企業(yè)中,對(duì)收購企業(yè)的制度進(jìn)行改進(jìn)。如果目標(biāo)企業(yè)的管理制度與收購方的要求不相符,則收購方可以將自身的一些優(yōu)良制度引進(jìn)到目標(biāo)企業(yè)之中,如存貨控制、生產(chǎn)過程控制、銷售分析等。通過這種制度輸出,對(duì)目標(biāo)企業(yè)原有資源進(jìn)行整合,使其發(fā)揮出更好的效益。對(duì)目標(biāo)企業(yè)引入新制度時(shí),必須詳細(xì)調(diào)查目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)各種影響因素做出細(xì)致的分析之后,再制訂出周密可行的策略和計(jì)劃,為制度整合的成功奠定基礎(chǔ)。
(4)組織人事整合。收購后,對(duì)目標(biāo)企業(yè)的組織和人事應(yīng)該根據(jù)對(duì)其戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和制度的重新設(shè)置進(jìn)行整合。根據(jù)并購后對(duì)目標(biāo)企業(yè)職能的要求,設(shè)置相應(yīng)的部門,安排適當(dāng)?shù)娜藛T。一般在收購后,目標(biāo)企業(yè)和收購方在財(cái)務(wù)、法律、研發(fā)等專業(yè)的部門和人員可以合并,從而發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì),降低費(fèi)用。如果并購后,雙方的營銷網(wǎng)絡(luò)可以共享,則營銷部門的人員也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的合并。通過組織和人事整合,可以使目標(biāo)企業(yè)高效運(yùn)作,發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢(shì),使整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作系統(tǒng)互相配合,實(shí)現(xiàn)資源共享,發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低成本和費(fèi)用,提高企業(yè)的效益。
(5)企業(yè)文化整合。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的文化整合過程中,應(yīng)深入分析目標(biāo)企業(yè)文化形成的歷史背景,判斷其優(yōu)缺點(diǎn),分析其與收購方文化融合的可能性,在此基礎(chǔ)上,吸收雙方文化的優(yōu)點(diǎn),擯棄其缺點(diǎn),從而形成一種優(yōu)秀的,有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的文化。
第三題
1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后,20×7年可節(jié)約的利息支出為:
20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)
2. 20×7年公司基本每股收益為:9/20=0.45(元/股)
3. 為實(shí)現(xiàn)第二次融資,必須促使權(quán)證持有人行權(quán),為此股價(jià)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平12+1.5×2=15元
20×8年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平: 15/20=0.75元
4.主要目標(biāo)是分兩階段融通項(xiàng)目第一期、第二期所需資金,特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人行權(quán),以實(shí)現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資。
或: 主要目標(biāo)是一次發(fā)行,兩次融資。
或: 主要目標(biāo)是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。
主要風(fēng)險(xiǎn)是第二次融資時(shí),股價(jià)低于行權(quán)價(jià)格,投資者放棄行權(quán) [或:第二次融資失敗]。
5.具體財(cái)務(wù)策略是:
(1)最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項(xiàng)目的效益,改善經(jīng)營業(yè)績(jī) [或:提高盈利能力]。
(2)改善與投資者的關(guān)系及社會(huì)公眾形象,提升公司股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn)。
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