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中級會計師中級會計實務(wù)重難點：所得稅與日后事項
所得課稅具有稅基廣泛，稅率累進的稅制特征，加上對各種寬免(寬指稅基寬與容，免指稅基范圍的免除)與扣除項目的設(shè)置，可以有效的促進橫向公平與縱向公平。資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。下面是小編為大家整理關(guān)于中級會計師中級會計實務(wù)重難點：所得稅與日后事項，歡迎大家閱讀!
(一)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為初始成本減去按稅法規(guī)定計提的折舊或攤銷;其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為初始成本。
會計因為計提折舊或攤銷、計提減值準備、確認公允價值變動、確認投資收益等改變資產(chǎn)賬面價值，會形成暫時性差異。如果資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應納稅暫時性差異，如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異。
2、負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
與損益無關(guān)的負債賬面價值等于計稅基礎(chǔ);對應損益的負債如果未來可以抵扣，計稅基礎(chǔ)為0，如果未來不可以抵扣，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異，負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成應納稅暫時性差異。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量
1、遞延所得稅負債的確認和計量
與損益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的應納稅的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債對應所得稅費用;
與直接計入所有者權(quán)益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的應納稅暫時性差異，確認的遞延所得稅負債對應所有者權(quán)益;
非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)形成的應納稅的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債對應商譽或營業(yè)外收入。
不確認遞延所得稅負債的幾種特殊情況
(1)非同一控制下的免稅企業(yè)合并中形成的商譽。商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應納稅的暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。
(2)應納稅暫時性差異形成時，與損益無關(guān)，與所有者權(quán)益也無關(guān)，也不是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，不確認遞延所得稅負債。
(3)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資有關(guān)的應納稅暫時性差異，如果短期內(nèi)不出售，不確認遞延所得稅負債。如果短期內(nèi)要出售應確認遞延所得稅負債。
遞延所得稅負債=應納稅的暫時性差異×未來稅率
2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
確認遞延所得稅資產(chǎn)，應以未來很可能取得的應納稅所得額為限。
與損益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的可抵扣的暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應所得稅費用;
與直接計入所有者權(quán)益有關(guān)的業(yè)務(wù)形成的可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應所有者權(quán)益;
非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)形成的可抵扣的暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應商譽或營業(yè)外收入。
不確認遞延所得稅資產(chǎn)的幾種特殊情況
(1)未來不能取得應納稅所得額，不確認遞延所得稅資產(chǎn);
(2)未來可抵扣暫時性差異形成時，與損益無關(guān)，與所有者權(quán)益也無關(guān)，也不是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資有關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果短期內(nèi)不出售，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果短期內(nèi)要出售應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×未來稅率
(三)應交所得稅的計算
應交所得稅=應納稅所得額×現(xiàn)行稅率
應納稅所得額=會計利潤±永久性差異―(年末應納稅暫時性差異―年初應納稅暫時性差異)+(年末可抵扣暫時性差異-年初可抵扣暫時性差異)
(四)所得稅費用的計量
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)本年貸方發(fā)生額-遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)本年借方發(fā)生額
遞延所得稅=遞延所得稅負債本年發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額
(五)永久性差異
1、會計確認的收入，稅法規(guī)定免稅;國債利息收入、股權(quán)投資收益(持股12個月以上)
2、會計確認的費用，稅法規(guī)定不允許從應納稅所得額中扣除;違法經(jīng)營的罰款、超標準的業(yè)務(wù)招待費、超標準的捐贈支出、債務(wù)擔保損失、
3、會計未確認收入，稅法規(guī)定視同銷售納稅(反常差異)
4、稅法允許額外扣除的費用(反常差異)
(六)調(diào)整業(yè)務(wù)中的所得稅問題
1、如果被調(diào)整的項目是永久性差異(反常的永久性差異除外)，不調(diào)整應交所得稅。
2、如果被調(diào)整的項目是暫時性差異，不調(diào)整應交所得稅，但是，應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債和所得稅費用(或其他綜合收益)。
3、如果被調(diào)整的項目不是差異(或者是反常永久性差異)：
(1)報告年度所得稅匯算清繳前發(fā)生的，應調(diào)整應交所得稅和所得稅費用(或其他綜合收益);
(2)報告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的，視同報告年度的暫時性差異，不調(diào)整應交所得稅，但是，應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債和所得稅費用(或其他綜合收益)。
例題1、甲公司2014年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2014年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
(1)取得國債利息收入100萬元。
(2)支付違法經(jīng)營罰款支出20萬元。
(3)超計稅標準的業(yè)務(wù)招待費支出50萬元。
(4)非公益救濟性質(zhì)的捐贈支出10萬元。
(5)費用化的研發(fā)支出80萬元。
(6)壞賬準備年初余額30萬元，本年發(fā)生壞賬10萬元，收回已核銷的壞賬5萬元，年末計提壞賬準備25萬元，壞賬準備年末余額40萬元。
(7)交易性金融資產(chǎn)年初成本明細賬余額800萬元，公允價值變動明細賬余額(借方)200萬元;年末成本明細賬余額1500萬元，公允價值變動明細賬余額(借方)500萬元。(假設(shè)不考慮交易費)
(8)可供出售金融資產(chǎn)(股權(quán))年初成本明細賬余額500萬元，公允價值變動明細賬余額(借方)100萬元;年末成本明細賬余額600萬元，公允價值變動明細賬余額(借方)200萬元。
(9)固定資產(chǎn)年初原價5000萬元，累計折舊2000萬元，減值準備500萬元;年末原價5500萬元，累計折舊2200萬元，減值準備600萬元。按照稅費規(guī)定計算的年初累計折舊為1800萬元，年末累計折舊為1950萬元。
(10)預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證年初余額400萬元，年末余額600萬元。
要求：
(1)分析判斷上述10項內(nèi)容，哪些是永久性差異，哪些暫時性差異?
(2)對各項暫時性差異分別計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債本期發(fā)生額，并指出其對應科目。
(3)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用的金額。
(4)編制甲公司2014年度與所得稅相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)上述(1)-(5)是永久性差異，只需做納稅調(diào)整，無需確認遞延所得稅。(6)-(10)是暫時性差異，既要做納稅調(diào)整，也要確認遞延所得稅。
(2)
�、賶馁~準備形成可抵扣暫時性差異。年初可抵扣暫時性差異為30萬元，年末可抵扣暫時性差異為40萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額=(40-30)×25%=2.5萬元。對應科目為所得稅費用。
�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。年初應納稅暫時性差異為200萬元，年末應納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=(500-200)×25%=75萬元。對應科目為所得稅費用。
③可供出售金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。年初應納稅暫時性差異為100萬元，年末應納稅暫時性差異為200萬元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=(200-100)×25%=25萬元。對應科目為其他綜合收益。
�、芄潭ㄙY產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。年初可抵扣暫時性差異=2000+500-1800=700萬元，年末可抵扣暫時性差異=2200+600-1950=850萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額=(850-700)×25%=37.5萬元。對應科目為所得稅費用。
�、蓊A計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證形成可抵扣暫時性差異，年初可抵扣暫時性差異為400萬元，年末可抵扣暫時性差異為600萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額=(600-400)×25%=50萬元。
(3)
應納稅所得額=10000-100+20+50+10-80×50%+(40-30)-(500-200)+(850-700)+(600-400)=10000萬元。
應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)
所得稅費用=2500-2.5+75-37.5-50=2585(萬元)
(4)2012年度與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄：
借：所得稅費用 2 485
遞延所得稅資產(chǎn) 90
貸：應交稅費——應交所得稅 2500
遞延所得稅負債 75
借：其他綜合收益 25
貸：遞延所得稅負債 25
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