2015年中級會計實務(wù)沖刺卷及答案

　　一、單選選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。多選、錯選、不選均不得分)

　　1.2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為(

　　)萬元

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬元)，選項A正確。

　　4.2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。預(yù)計處置費用為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為( )萬元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項C正確。

　　5.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的是( )。

　　A.商譽

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】商譽和使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進行減值測試，選項A正確。

　　7.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是( )

　　A.勞務(wù)糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉(zhuǎn)困難

　　D.可預(yù)測的氣候影響

　　【答案】D

　　【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。

　　9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項未決訴訟確認預(yù)計負債的金額為(

　　)萬元。

　　A.460

　　B.660

　　C.700

　　D.860

　　【答案】C

　　【解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當取中間值，并且基本確定從第三方獲得補償款項不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債=(500+900)÷2=700(萬元)，選項C正確。

　　二、多選題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　1.下列各項中，影響當期損益的有( )

　　A.無法支付的應(yīng)付款項

　　B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債

　　C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出

　　D.可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加

　　【答案】ABC

　　【解析】無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入營業(yè)外收入，選項A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債計入銷售費用，選項B正確;研發(fā)項目在研究階段的支出計入管理費用，選項C正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加計入資本公積——其他資本公積，不影響損益，選項D錯誤。

　　2.下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)原價

　　B.固定資產(chǎn)清理費用

　　C.固定資產(chǎn)處置收入

　　D.固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置售價以及處置過程中發(fā)生的清理費用等相關(guān)費用。其中固定資產(chǎn)減值準備影響固定資產(chǎn)的賬面價值，所以選項A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。

　　3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當期損益

　　D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認

　　【答案】BCD

　　【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計提折舊的，選項A錯誤。

　　4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復(fù)核

　　B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核

　　C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核

　　D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，選項A、C和D正確;企業(yè)應(yīng)于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，選項B正確。

　　5.下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.商譽減值準備

　　B.無形資產(chǎn)減值準備

　　C.固定資產(chǎn)減值準備

　　D.持有至到期投資減值準備

　　【答案】ABC

　　【解析】持有至到期投資減值準備、存貨跌價準備一經(jīng)計提可以轉(zhuǎn)回，但是商譽、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。

　　三、判斷題

　　1.企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準備。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

　　2.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　3.企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認為投資性房地產(chǎn)( )

　　【答案】×

　　【解析】對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。

　　4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量( )

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件的該項固定資產(chǎn)原賬面價值。也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)( )

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。

　　四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款5

　　000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48

　　000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

　�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

　�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　�、芗坠�司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

　　(2)2012年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款9

　　810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50

　　500萬元，公允價值為51

　　000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　�、�4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

　�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　�、芗坠�司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　(3)其他資料：

　　①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

　�、谖魃焦�司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　　④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法

　　西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

　　(2)

　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　西山公司應(yīng)確認的投資收益=3500×10%=350(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 350

　　貸：投資收益 350

　　2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 350

　　貸：應(yīng)收股利 350

　　(3)

　　2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本 10190

　　累計攤銷 120

　　貸：銀行存款 9810

　　無形資產(chǎn) 450

　　營業(yè)外收入 50

　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法：③

　�、俚谝淮稳〉帽煌顿Y單位10%股權(quán)投資的投資成本5000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生正商譽，不需要對第一次投資的初始投資成本進行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190萬元小于投資時應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽200萬元(5000-4800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調(diào)整。

　�、趯τ诒煌顿Y單位兩次投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：

　　對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所有者權(quán)益的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 250

　　——其他權(quán)益變動 50

　　貸：盈余公積 25

　　利潤分配——未分配利潤 225

　　資本公積——其他資本公 50

　　2012年4月28日：

　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 1200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200

　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 1200

　　貸：應(yīng)收股利 1200

　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

　　西山公司確認應(yīng)享有的金額=7700×30%=2310(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310

　　貸：投資收益

　　2310

　　(4)

　　2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)=5000+10190+250+50-1200+2310=16600(萬元)

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