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中級會計師《會計實務(wù)》考點試題及答案2016
考點：債務(wù)重組
【習(xí)題1：簡答題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元;C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下：
�、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
【答案及解析】
(1)甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益=6000-800-2200-2300=700(萬元)
借：在建工程 2200
長期股權(quán)投資 2300
壞賬準(zhǔn)備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)A公司債務(wù)重組收益=6000-2200-2300=1500(萬元)
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=2200-1800+2300-(2600-200)=300(萬元)
借：應(yīng)付賬款 6000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長期股權(quán)投資 2600
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 400
——債務(wù)重組利得 1500
(3)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益=3200-(2200+800)=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(4)借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 240
(5)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的損益=2000-2300=-300(萬元)
借：無形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
考點：計提折舊
【習(xí)題1：單選題】2015年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。2015年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設(shè)備，并于當(dāng)日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預(yù)計使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額為( )萬元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
【答案】D
【解析】2015年該科研設(shè)備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計入營業(yè)外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。
考點：所有者權(quán)益
【習(xí)題1：單選題】下列各項中，直接計入所有者權(quán)益的利得是( )。
A.出租寫字樓產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入
B.公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動
C.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額
D.接受投資時確認(rèn)的資本溢價
【答案】C
【解析】選項A，屬于企業(yè)的日常活動，其經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于收入;選項B，計入公允價值變動損益，不屬于利得;選項D，不屬于利得。
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