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2013年注冊會計師考試《審計》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)1、正確答案：B
知識點：書面聲明的日期和涵蓋的期間
試題解析：
書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期(2013年3月31日)，
但不得在審計報告日(2013年3月31日)后，選項B正確。
2014年教材390頁三、書面聲明的日期和涵蓋的期間。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1341號 第十三條。
2、正確答案：D
知識點：財務(wù)報表, 財務(wù)報表整體的重要性
試題解析：
確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：
(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用)
(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));
(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段(選項A)以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;
(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)(選項B);
(5)基準(zhǔn)的相對波動性(選項C)。
沒有選項D，2014年教材31頁二、重要性水平的確定(一)財務(wù)報表整體的重要性。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1221號應(yīng)用指南 第3段。
3、正確答案：D
知識點：具體審計程序與認(rèn)定的關(guān)系
試題解析：
除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報，選項D正確。審計準(zhǔn)則第1251號第九條。
4、正確答案：B
知識點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項
試題解析：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項B正確，教材300頁二、溝通的事項(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1152號應(yīng)用指南 第17段。
5、正確答案：A
知識點：實質(zhì)性程序的性質(zhì)
試題解析：
由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項A正確。2014年教材168頁一、實質(zhì)性程序的含義和要求(一)實質(zhì)性程序的含義。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1231號 第十八條。
6、正確答案：C
知識點：應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序
試題解析：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效(選項C正確)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。2014年教材46頁 二、函證的內(nèi)容 (一)函證的對象 2.應(yīng)收賬款。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1312號 第十三條。
7、正確答案：D
知識點：了解控制環(huán)境
試題解析：
控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、
管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實務(wù)。
2014年教材132頁六、控制環(huán)境。
依據(jù):審計準(zhǔn)則第1211號應(yīng)用指南 附錄1。
8、正確答案：C
知識點：如何考慮與專家達(dá)成一致意見
試題解析：
除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分，選項C正確。
2014年教材319頁五、與專家達(dá)成一致意見(三)注冊會計師與專家各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見。
依據(jù)：《審計》第十九章 第418~419頁;審計準(zhǔn)則第1421號 第十五、十六條。
9、正確答案：D
知識點：抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響
試題解析：
只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)險。
在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制，選項D錯誤，
2014年教材58頁二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險。
依據(jù)：《審計》第八章 第141頁。
10、正確答案：D
知識點：控制測試的性質(zhì)
試題解析：
觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，選項A錯誤;
檢查和重新執(zhí)行適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制，選項B和C錯誤。
通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。
例如，為了合理保證計價認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。
但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，
注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序，選項D正確。
2014年教材162-163頁二、控制測試的性質(zhì)(一)控制測試的性質(zhì)的含義。
依據(jù)：《審計》第十二章 第262頁。
11、正確答案：D
知識點：實質(zhì)性程序的時間
試題解析：
注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，
例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì)節(jié)證據(jù)，選項A錯誤。
2014年教材163頁二、控制測試的性質(zhì)(三)實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)。
如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。
某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數(shù)第三段。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1231號應(yīng)用指南 第56段。
12、正確答案：B
知識點：組成部分重要性
試題解析：
如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛�，基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項B錯誤。
2014年教材33頁三、組成部分重要性。
依據(jù)：《審計》第二十章 第430~431頁。
13、正確答案：C
知識點：審計抽樣的定義
試題解析：
審計抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機會，選項A錯誤;從總體中選取特定項目進行測試，那么被選取的對象是特定項目，
總體中每個項目被選取的機會是相等的，選項B錯誤;當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。
對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項D錯誤。
2014年教材57頁。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1301號應(yīng)用指南 第52~55段。
14、正確答案：D
知識點：主動識別第一時段期后事項
試題解析：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別，選項D錯誤。
2014年教材385頁二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(一)主動識別第一時段期后事項。
依據(jù)：《審計》第二十二章 第490~491頁、第493頁; 審計準(zhǔn)則第1401號 第五十一條。
15、正確答案：C
知識點：識別管理層偏向的跡象
試題解析：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。
在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1321號應(yīng)用指南 第9段、第10段;審計準(zhǔn)則第1321號 第二十六條。
16、正確答案：A
知識點：應(yīng)對舞弊風(fēng)險
試題解析：
在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力(選項C)，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;
2.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用(選項B)，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。
3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性(選項D)。
注冊會計師不能人為地修改財務(wù)報表整體的重要性來降低重大錯報風(fēng)險，選項A錯誤。
2014年教材283頁 五 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(一)總體應(yīng)對措施。
依據(jù)：《審計》第十七章 第384~385頁。
17、正確答案：D
知識點：評價樣本結(jié)果
試題解析：
如果認(rèn)為審計抽樣沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計師可以：
(1)要求管理層對識別出的錯報和是否可能存在更多錯報進行調(diào)查，并在必要時進行調(diào)整;
(2)調(diào)整進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證。
例如，對于控制測試，注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模(選項A)、測試替代控制(選項B)或修改相關(guān)實質(zhì)性程序(選項C)。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1314號應(yīng)用指南 第23段。
18、正確答案：C
知識點：與集團治理層的溝通
試題解析：
集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容包括：涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。
2014年教材338頁倒數(shù)第二段
19、正確答案：D
知識點：各類認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
試題解析：
如果財務(wù)報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤;
如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了列報和披露的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定，選項B錯誤;
如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材12頁。
20、正確答案：C
知識點：概率比例規(guī)模抽樣法
試題解析：
注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2 000以上，選項A和B錯誤。
如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。
在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。所以，選項D錯誤。
2014年教材86-87頁(二)概率比例規(guī)模抽樣。
21、正確答案：A
知識點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項
試題解析：
如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：
(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(沒有其他事項段，選項A錯誤);
(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項B);
(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進行溝通(選項C);
(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項D)。
2014年教材305頁最后。
22、正確答案：B
知識點：前后任注冊會計師的含義
試題解析：
前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，選項A錯誤。
前后任注冊會計師指的就是變更會計師事務(wù)所的情形，選項B正確，選項C錯誤。
當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時(變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行之中)，前任注冊會計師通常包含兩種情況：
(1)已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師;
(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師，選項D錯誤。
2014年教材306-307頁。
23、正確答案：A
知識點：了解控制環(huán)境
試題解析：
實際上，在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項A錯誤。2014年教材132頁倒數(shù)第三段。
24、正確答案：A
試題解析：
2014年教材刪除了這個知識點。利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，選項B和C錯誤。
事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額，選項D錯誤。2013年教材第二章第18頁、第20~22頁。
25、正確答案：B
試題解析：
2014年教材刪除了這個知識點。選項A、C和D都屬于承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形。2013年教材第二章第19~21頁。
二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A, B, D
知識點：選取樣本
試題解析：
可容忍錯報是影響細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的因素。2014年教材63頁最后的表格。
2、正確答案：A, C, D
知識點：在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
試題解析：
選項B屬于預(yù)防性控制，防止錯誤的發(fā)生。選項A、C、D都是事后對錯報進行檢查，屬于檢查性控制。2014年教材145頁。
3、正確答案：C, D
知識點：進一步審計程序含義和要求
試題解析：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，并不是實質(zhì)性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段。
4、正確答案：A, B, C, D
知識點：針對管理層責(zé)任的書面聲明
試題解析：
四個選項都是正確的。2014年教材391頁參考格式18-1。
5、正確答案：A, B, D
知識點：抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響
試題解析：
注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項C錯誤。2014年教材58頁最下面。
6、正確答案：A, B, C
知識點：與會計估計審計相關(guān)的概念
試題解析：
會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。
這對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發(fā)生的事項或情況的影響。
2014年教材339頁最下面。
7、正確答案：B, C, D
知識點：與審計風(fēng)險模型相關(guān)的基本概念
試題解析：
如果注冊會計師在審計過程中調(diào)低了最初確定的財務(wù)報表整體的重要性，那么評估的重大錯報風(fēng)險上升，
在審計風(fēng)險模型中重大錯報風(fēng)險與可接受檢查風(fēng)險呈反向變動關(guān)系，所以A選項應(yīng)當(dāng)為注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險。
2014年教材17頁三、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系。
8、正確答案：A, B, C, D
知識點：值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
試題解析：
審計準(zhǔn)則第1152號應(yīng)用指南第7段。
表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：
(1)控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如：
�、倥c管理層經(jīng)濟利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當(dāng)審查;
�、谧R別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)(選項B);
�、酃芾韺游茨軐σ郧耙呀�(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施(選項D);
(2)被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程(選項A);
(3)被審計單位風(fēng)險評估過程無效的證據(jù)，例如，管理層未能識別出注冊會計師預(yù)期被審計單位的風(fēng)險評估過程應(yīng)當(dāng)識別出的重大錯報風(fēng)險;
(4)沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險的證據(jù)(如缺乏針對這種風(fēng)險的控制;
(5)注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報;
(6)重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報(選項C);
(7)管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制的證據(jù)。
9、正確答案：A, D
知識點：審計的前提條件
試題解析：
審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。選項A和D正確。
審計準(zhǔn)則第1111號第六條。
10、正確答案：A, B, C, D
知識點：了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價
試題解析：
在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：
1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(財務(wù)或非財務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù);
2.同期財務(wù)業(yè)績比較分析;
3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告;
4.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;
5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。
2014年教材126頁六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價(一)了解的主要方面。
三、簡答題
1、正確答案：
(1)不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計費用實質(zhì)是或有收費。
(2)不恰當(dāng)。該項業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項目合伙人(A注冊會計師)負(fù)責(zé)。
B注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核時還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿。
依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1121號，第二十二、三十四條。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。
(5)恰當(dāng)。
(6)不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計項目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。
2、正確答案：
| 事項序號 | 是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否） | 理由 |
| （1） | 否 | A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。因此，上述事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 |
| （2） | 是 | 作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師，B注冊會計師適用職業(yè)道德守則對項目合伙人/審計關(guān)鍵合伙人的規(guī)定。其離職加入甲銀行下屬分行擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人的時間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財務(wù)報表之日，尚在“冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| （3） | 否 | 乙保險公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實體（即“姐妹實體”），但因其不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務(wù)結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計師事務(wù)所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對獨立性的不利影響。（須同時答出因乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)，所以不存在其他對獨立性的不利影響） |
| （4） | 是 | 為甲銀行的關(guān)聯(lián)實體提供非審計服務(wù)的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| （5） | 否 | 雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨立性。 |
| （6） | 是 | 重新設(shè)計后的財務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計單位財務(wù)報表影響重大，因此，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng)，否則將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
第(1)項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評價這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。
第(2)項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?br /> 第(3)項，不恰當(dāng)。小額差異也需要進行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。
第(4)項，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。
第(5)項，不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。
第(6)項，不恰當(dāng)。只對詢證函進行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實施替代程序。
4、正確答案：
(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適應(yīng)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。
(2)第(2)項不恰當(dāng)。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。
第(3)項不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。
第(4)項不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
第(5)項不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。
5、正確答案：
第(1)項，不恰當(dāng)。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計事務(wù)所的原因。
第(2)項，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊會計師的審計工作底稿外，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù)。
第(3)項，不恰當(dāng)。由于無法獲取該項股權(quán)投資的財務(wù)信息，無法知悉其對2012年度年初未分配利潤和2012年投資收益的影響，
因此該事項屬于導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項對本期仍有重大影響，且對對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。
第(4)項，恰當(dāng)。
6、正確答案：
第(1)項，不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。
第(2)項，恰當(dāng)。
第(3)項，不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊會計師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。
第(4)項，不恰當(dāng)。在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進行調(diào)查，并記錄于審計工作底稿。
第(5)項，恰當(dāng)。
第(6)項，不恰當(dāng)。在完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作。
四、綜合題(部分略)
審計報告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致保留意見的事項
如財務(wù)報表附注X所述，甲公司持有丙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算。2012年12月31日，甲公司對丙公司的股權(quán)投資賬面價值為600萬元，2012年度確認(rèn)對丙公司的投資收益100萬元。我們未能對丙公司實施審計，無法就該項股權(quán)投資的賬面價值和投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整/也無法確定該事項對財務(wù)報表的影響。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二〇一三年X月X日
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