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2010年注冊會計師考試《審計》真題及答案解析
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是( )。
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告
參考答案：B
解析：教材P47。基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同;(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同;(3)責(zé)任方的責(zé)任不同;(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。四個選項中，只有選項B是最符合題意的。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)二》P31頁，考點一中第三個多選題，幾乎為原題。
2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是 ( )。
A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)
B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)
D.簽證業(yè)務(wù)是否盯以由合理保證酌鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
參考答案：A
解析：教材P49。作為鑒證業(yè)務(wù)承接需同時滿足5個特征：(1)鑒證對象適當(dāng);(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持其結(jié)論;(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。故四個選項中，只有A最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》P48頁，多選題12�！遁p松過關(guān)二》P31頁，考點二中第2個多選題。
3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會計師認(rèn)為正確的是( )。
A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得
B.由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述
C.由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)
參考答案：B
解析：教材P54。預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式有：(1)公開發(fā)布;(2)在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;(3)在鑒證報告中以明確的方式表述;(4)常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。故四個選項中，只有B最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)二》P40頁，第5個多選題，幾乎為原題。
4.在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，A注冊會計師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是 ( )。
A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認(rèn)定是公允的"
B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認(rèn)定是公允的"
C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的"
D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的"
參考答案：D
解析：參考教材P60-61。本題有兩個注意點：合理保證和直接報告業(yè)務(wù)。首先，考慮直接報告業(yè)務(wù)，直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn);其次，考慮合理保證的表述方式是積極的方式。綜合考慮兩點，只有選項D最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》P38表4-1知識點，P46頁，第2個多選題，類似�！遁p松過關(guān)二》P32考點六中的第一點。
(二)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且
這種限制將導(dǎo)致注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師正確的做法是( )。
A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告
B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告
C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)
參考答案：C
解析：參考教材49頁。被審計單位在擬議的業(yè)務(wù)約定條款中對審計范圍施加限制，會導(dǎo)致注冊會計師不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持其結(jié)論。即當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備鑒證業(yè)務(wù)的所有特征時，注冊會計師不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。
鏈接：本題在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
6.如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是( )。
A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告
B.注冊會計師更換兩名審計助理人員
C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動
參考答案：D
解析：參考教材P161頁。在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情況有：(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或者增加特別條款;(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動;(4)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;(5)法律法規(guī)的規(guī)定;(6)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。四個選項中，只有選項D最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》P104表8-1。
7.在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師認(rèn)為合理的理由是( )。
A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.甲公司提出大幅度削減審計費用
D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
參考答案：D
解析：教材161頁。在完成審計業(yè)務(wù)前，變更審計業(yè)務(wù)的合理理由有：(1)情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。故四個選項中，只有選項D最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》P48，第8個多選題。
8.如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是( )。
A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作
B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)
C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況
參考答案：D
解析：審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，其中包括：沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。如果在財務(wù)報表中提及報表經(jīng)過審計，可能會誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，故不應(yīng)該提及。故四個選項中，只有選項D最符合題意。
鏈接：本題在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(三)注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20X 8年度財務(wù)報表。在確定重至?xí)r，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。
A.財務(wù)報表要素
B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目
C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
參考答案：C
解析：參考教材P168頁。判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將財務(wù)報表使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的，沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響。
鏈接：該知識點在2010年《VIP模擬試題(二)》單選題4。《輕松過關(guān)二》P94經(jīng)典例題第2個單選題。
10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認(rèn)為錯葫是( )。
A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其詞為重大
C.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)
D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成原因
參考答案：A
解析：參考教材P173頁。選項A：注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)二》P94經(jīng)典例題第1個單選題，P99多選題10。
11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重性水平，注冊會計師通常認(rèn)為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是( )。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應(yīng)收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
參考答案：D
解析：參考教材P173頁下方。注冊會計師在運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：(l)會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期;(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬);(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本);(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。故四個選項中，只有選項D最符合題意。
鏈接：本題在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是( )。
A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報
B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)
D.可容忍錯報
參考答案：D
解析：參考教材P174-175頁。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差;推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。故可容忍誤差不屬于尚未更正錯報匯總數(shù)。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)二》P95考點五的知識點，P99多選題18。
13.隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由( )。
A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計收費發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
參考答案：C
解析：參考教材P173頁。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。故四個選項中，只有選項C最符合題意。
鏈接：本題在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(四)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實施函證程序，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是( )。
A.計價和分?jǐn)?/p>
B.分類
C.存在
D.完整性
參考答案：C
解析：參考教材P388頁。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。函證主要證實的是存在，故四個選項中，選項C最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》P128單選題2，原題。
15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是( )。
A.計價和分?jǐn)?/p>
B.權(quán)利和義務(wù)
C.存在
D.完整性
參考答案：A
解析：參考教材P449頁。存貨過時或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價準(zhǔn)備可能計提不足，影響存貨項目的計價和分?jǐn)偂?/p>
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)二》P260考點四。
16.對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是( )。
A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類
參考答案：C
解析：參考教材P383頁。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。故選項C最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《模擬試卷(二)》綜合題一要求(4)。
(五)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是 ( )。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險
C.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度
參考答案：A
解析：參考教材P531頁。選項A：注冊會計師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》P340歷年經(jīng)典試題回顧多選題(3)，《輕松過關(guān)一》同步強(qiáng)化練習(xí)題P343多選題10。
18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認(rèn)為無需溝通的是 ( )。
A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
B.管理層對審計工作施加限制
C.審計項目組修改審計時間預(yù)算
D.注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期
參考答案：C
解析：審計工作中遇到的重大困難包括：(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;(4)無法獲取預(yù)期的證據(jù);(5)管理層對注冊會計師施加的限制;(6)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月。選項C屬于項目組自己修改時間預(yù)算，而不是不合理的要求，故選項C不需要溝通。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》同步強(qiáng)化練習(xí)題P341單選1。
19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通有 ( )。
A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解
D.管理層的勝任能力
參考答案：D
解析：參考教材P528頁。不適宜與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題。故選項D最符合題意。
鏈接：該知識點在2010年《輕松過關(guān)一》同步強(qiáng)化練習(xí)題P343多選10。輕松過關(guān)二經(jīng)典習(xí)題P311多選1。
20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通有 ( )。
A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間
C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)
參考答案：D
解析：參考教材P530頁。在與治理層溝通的時候，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做簡要溝通，如果就審計范圍和時間做全面、具體的溝通，就可能都導(dǎo)致審計程序易于被治理層尤其是承擔(dān)管理層職責(zé)的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。故選項D不宜溝通。
二、多項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小具有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分。錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運用實質(zhì)性分析時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項中，注冊會計師通常認(rèn)為適合運用實質(zhì)陛分析程序的有( )
A.存款利息收入 B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入 D.房屋租賃收入
參考答案：ABD
解析解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
鏈接：本題主要考核“實質(zhì)性分析程序”知識點，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
2.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通常考慮的因素 ( )。
A.可獲得信息的來源
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計
B.可獲得信息的可比性
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
參考答案：ABCD
解析解析：參考教材P197～198。在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
( 1)可獲得信息的來源。(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。(4)與信息編制相關(guān)的控制。如果注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制越有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計，該信息可靠性越高。
鏈接：本題主要考核“實質(zhì)性分析程序”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》130頁第14題幾乎完全一致，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
3.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可E取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通�？紤]的因素有( )。
A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P199第四段。
鏈接：本題主要考核“實質(zhì)性分析程序”知識點。該知識點在《輕松過關(guān)1•注會審計》127頁多選(3)題有所體現(xiàn)，同時，2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。
A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B.存在大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯誤
D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則
參考答案：AD
解析解析：參見教材P301。存在大額、異常的交易和存在難以定義、防范的錯誤通常適合采用人工控制。
鏈接：本題主要考核“信息技術(shù)內(nèi)部控制”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》191頁第5題和《輕松過關(guān)2•注會審計》171頁第8題均有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
5.下列活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于控制活動的有( )。
A.授權(quán) B.業(yè)績評價 C.風(fēng)險評估 D.職責(zé)分離
參考答案：ABD
解析解析：見教材P310-311。控制活動包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。
鏈接：本題主要考核“控制活動”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》193頁第23題幾乎一致，在《輕松過關(guān)2•注會審計》173頁第9題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
6.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有( )。
A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解
B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
C.評價控制設(shè)計的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解;(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;(4)評估控制設(shè)計的有效性;(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。
鏈接：本題主要考核“穿行測試”知識點，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
7.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價并進(jìn)行風(fēng)險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有( )。
A.控制本身的設(shè)計是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否信賴控制并實施控制測試
D.是否實施實質(zhì)性程序
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P324。在對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：
(1)控制本身的設(shè)計是否合理。(2)控制是否得到執(zhí)行。(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
鏈接：本題主要考核“風(fēng)險評估”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》192頁第9題幾乎一致，在《輕松過關(guān)2•注會審計》173頁第6題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(三)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在進(jìn)行控制測試時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8.在測試自動化應(yīng)用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有 ( )。
A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計證據(jù)
B.對多個不同時點進(jìn)行觀察獲取的審計證據(jù)
C.該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)
D.信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)
參考答案：CD
解析解析：參見教材P349.
鏈接：本題主要考核“控制測試的范圍”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》206頁第7(4)題和《輕松過關(guān)2•注會審計》184頁第10題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
9.如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有( )。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)
B.僅獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù)
C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計證據(jù)
D.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P345。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：(1)獲取這些控制(包括信息技術(shù)的一般控制)在剩余期間變化情況的審計證據(jù);(2)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。
鏈接：本題主要考核“在期中實施控制測試”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》206頁第7(3)題和《輕松過關(guān)2•注會審計》184頁第9題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
10.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師通�？紤]的因素有( )。
A.控制環(huán)境
B.評估的重大錯報風(fēng)險水平
C.在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度
D.擬減少實質(zhì)性程序的范圍
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P345。針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度;(2)在期中測試的特定控制;(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;(4)剩余期間的長度;(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍;(6)控制環(huán)境。
鏈接：本題主要考核“在期中實施控制測試”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計》192頁第15題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
11.對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。
A.信息技術(shù)一般控制
B.自動化應(yīng)用控制
C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D.旨在減輕特別風(fēng)險的控制
參考答案：CD
解析解析：參見教材P346。針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度。(2)在期中測試的特定控制。(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。(4)剩余期間的長度。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍。(6)控制環(huán)境。
鏈接：本題主要考核“如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》215頁第13題和《輕松過關(guān)2•注會審計》190頁第15題有所體現(xiàn)同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(四)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對莊于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12.下列情形中，注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實施舞弊機(jī)會的有( )。
A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C.甲公司高級管理人員變更頻繁
D.管理層擁有甲公司10%的股份
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機(jī)或壓力。
鏈接：本題主要考核“如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》324頁第1(3)題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
13.在組織審計項目組討論舞弊風(fēng)險時，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有 ( )。
A.。甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式
B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素
C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D.審計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P507-508。項目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況;(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。
鏈接：本題主要考核“審計項目組討論舞弊風(fēng)險的審計證據(jù)”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》329頁第13題和《輕松過關(guān)2•注會審計》304頁第1題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通常可以增加審計程序不可預(yù)見性的有( )。
A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤
B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P509。注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排;(3)運用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;(5)以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。
鏈接：本題主要考核“針對務(wù)必導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》328頁多選第3題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(五)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X 8年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
15.在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有 ( )。
A.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性
B.內(nèi)部審計人員的薪酬
C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎
D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P562-563。在了解內(nèi)部審計并對其進(jìn)行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：(1)內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響;(2)內(nèi)部審計的職責(zé)范圍;(3)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;(4)內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
鏈接：本題主要考核“利用內(nèi)部審計工作”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計》319頁多選第7題幾乎完全一致，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
16.在評價內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。
A.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任
B.內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.內(nèi)部審計結(jié)論是否適當(dāng)
D.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P564。在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;(2)內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論;(3)內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致;(4)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決。
鏈接：本題主要考核“評價內(nèi)部審計工作”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》356頁多選第17題幾乎完全一致，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
17.在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有 ( )。
A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險
B.對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估
C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價
D.是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P564。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上實施進(jìn)一步審計程序。實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：(1)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險;(2)對內(nèi)部審計工作的評估;(3)對內(nèi)部審計的特定工作的評價。
鏈接：本題主要考核“利用內(nèi)部審計工作”知識點。該知識點在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(六)注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
18.下列各項中，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有( )。
A.審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)
B.預(yù)期提交的報告樣本
C. 預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型
D.有關(guān)不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
參考答案：ABD
解析解析：參見教材P712。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。(3)審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。(4)注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。(5)預(yù)期提交的報告樣本。(6)說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。(7)說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
鏈接：本題主要考核“審閱業(yè)務(wù)約定書”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》419頁多選第4題 完全一致，在《輕松過關(guān)2•注會審計》381頁第5題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
19.下列各項中，注冊會計師為形成審閱結(jié)論通常實施的程序有( )。
A.了解甲公司情況及其環(huán)境
B.測試甲公司的內(nèi)部控制
C.就財務(wù)報表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層
D.對財務(wù)報表實施分析程序
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P713。財務(wù)報表審閱程序通常包括：(1)了解被審閱單位及其環(huán)境;(2)詢問被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例;(3)詢問被審閱單位對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序;(4)詢問財務(wù)報表中所有重要的認(rèn)定;(5)實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目;(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施;(7)閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ);(8)獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?/p>
鏈接：本題主要考核“審閱報告的范圍段”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》419頁多選第5題和《輕松過關(guān)2•注會審計》381頁第2題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
20.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的范圍段中說明的有( )。
A.依據(jù)的審閱準(zhǔn)則
B.確定的重要性水平
C.實施的主要程序
D.提供的保證程度
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P715。審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則;(2)審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計;(3)沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。
(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。
(5)獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。
(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求：
針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
答案：
(1)會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。
理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。(教材P63)
(2)會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。
理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。(教材P80)
(3)由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。
理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。(教材P75)
(4)工作底稿保管制度不符合規(guī)定。
理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。(教材78頁)
(5)審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。
理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。(教材P64倒數(shù)第3段)因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。(教材P65)
(6)分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。
理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。(教材P62)
解析鏈接：本題主要考核“質(zhì)量控制”知識點。事項(1)、(2)在2010年《輕松過關(guān)一》P9“四、2010年命題趨勢預(yù)測”，《輕松過關(guān)一》P44頁，簡答2;事項(3)在2010年《輕松過關(guān)二》P41經(jīng)典習(xí)題，多選題16;事項(4)在2010年《輕松過關(guān)一》P165同步強(qiáng)化練習(xí)題，單選題4，《輕松過關(guān)二》P150經(jīng)典習(xí)題，單選題4;事項(5)在2010年《輕松過關(guān)一》47同步強(qiáng)化練習(xí)題，多選題4。《輕松過關(guān)二》P40經(jīng)典習(xí)題，多選題10。同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項：
(1)應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC，會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
(3)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
(4)審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。
(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
(6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
答案：
(1)不違反。
理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。(教材97頁)
(2)違反。
理由：本事項屬于會計師事務(wù)所按六折收取審計費用實質(zhì)上受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。(教材P94)
(3)違反。
理由：會計師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。(教材P98)
(4)違反。
理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務(wù)、編制所審計的財務(wù)報表及編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息等編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)。(教材P128)
(5)違反。
理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。(教材P136倒數(shù)第1段)
(6)違反。
理由：會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。教材P137的(三)
解析鏈接：本題主要考核“職業(yè)道德守則”知識點。該知識點的事項2與2010年劉圣妮老師習(xí)題精講班第五章的例題5的事項1幾乎完全一致，事項3在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計》51頁單選第13題、53頁多選第9題有所體現(xiàn)，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?
(2)ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?
(2)ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?
答案
(1)被告有四個：(教材P37倒數(shù)第1段;P38第1、2、3段)
①丁公司;
�、谝页鲑Y人;
�、跘BC會計師事務(wù)所;
④ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。
(2)ABC會計師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。
理由：
�、僖罁�(jù)《司法解釋》第十一條：會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。(教材P39)
�、谝罁�(jù)《司法解釋》第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實報告，與丁公司進(jìn)行交易活動而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人;(教材P37)
�、垡罁�(jù)《司法解釋》第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供工商登記使用’、‘本報告僅供工商登記實用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。(教材P39)
(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。(教材P39第3段)
依據(jù)《司法解釋》第七條：
會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：
①審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;
�、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”
�、垡呀�(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金
解析鏈接：本題主要考核“注冊會計師法律責(zé)任”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計》31頁多選歷年經(jīng)典試題和《輕松過關(guān)2•注會審計》32頁經(jīng)典例題的第(3)問完全一致，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
4.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項如下：
(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。
(2)A注冊會計師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。
(3)假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00，MF1=4.75，MF 2=6.30。
要求：
(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。
(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。
答案
針對要求(1)：
公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報及擴(kuò)張系數(shù)等因素;
查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率(即可容忍錯報/總體賬面金額)、預(yù)計總體偏差率(即預(yù)計總體錯報/總體賬面金額)信賴過度風(fēng)險等因素。(教材P243-244)
針對要求(2)：
事項(1)：恰當(dāng)。(教材P244-245)
事項(2)：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。(教材P246第1段)
針對要求(3)：
t1=50/100=0.5
t2=600/2000=0.3
UML=(2000000×3.00/150)+[ 2000000×(4.75-3.00)/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。(教材P251)
解析鏈接：本題主要考核“PPS計算”知識點。該知識點在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計》135頁的簡答第4題、模擬試卷(二)的簡答第1題幾乎完全一致，同時，在2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
5.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。
(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。
(4)在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。參考答案：
答案
針對要求(1)
事項(1)不恰當(dāng)。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。(教材P448第4段)
事項(2)不恰當(dāng)。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應(yīng)當(dāng)對擬盤點的存貨項目作出標(biāo)識。(教材P448第3段)
事項(3)不恰當(dāng)。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。(教材P450表17-4)
事項(4)恰當(dāng)。(教材P449第3段)
事項(5)不恰當(dāng)。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。(教材P449第1段)
事項(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。
針對要求(2)
(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性;
(2)對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點;
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(教材P451倒數(shù)第3段)
四、綜合題(本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其正本全資子公司——丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團(tuán)隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月英雄模范一廣告服務(wù)費，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。
(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%
(5)20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
(金額單位：萬元)|
項 |
未審數(shù) |
已審數(shù) |
||||
|
20×8年 |
20×7年 |
|||||
|
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
|
|
營業(yè)收入 |
3000 |
6000 |
12000 |
0 |
5000 |
117000 |
|
營業(yè)成本 |
2000 |
7000 |
111000 |
0 |
4600 |
90000 |
|
存貨 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
|
財面余額 |
170 |
600 |
30000 |
0 |
500 |
23000 |
|
減：存貨跌價準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
賬面價值 |
170 |
600 |
30000 |
0 |
500 |
23000 |
|
固定資產(chǎn) |
|
|
||||
|
成本 |
297000 |
270500 |
||||
|
減：累計折舊 |
177200 |
154700 |
||||
|
減：減值準(zhǔn)備 |
120400 |
110400 |
||||
|
商譽(yù)—財入丙公避開形成 |
600 |
0 |
||||
|
預(yù)付款項 |
|
|
||||
|
基本廣告服務(wù)費 |
20 |
0 |
||||
|
追加廣告服務(wù)費 |
100 |
0 |
||||
|
年末余額 |
120 |
0 |
||||
|
應(yīng)付職工薪酬 |
6 |
5 |
||||
|
預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 |
100 |
90 |
||||
|
銷售費用—運輸費 |
120 |
0 |
||||
資料三：
A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進(jìn)行比較。
(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
(3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進(jìn)行比較。
(5)從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
(6)根據(jù)20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運費，與20×8年實際承擔(dān)的運費進(jìn)行比較。
(7)將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
(1)針對資料(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債和銷售費用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料(三)(1)至(7)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
答案：(1)
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險 |
理由 |
財務(wù)報表項目名稱 |
財務(wù)報表項目認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
平均職工薪酬上調(diào)10%，則08年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)為5.5[5*（1+10）]左右，同時工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，年末相當(dāng)于增加了一個月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資料二表中的6萬元 |
應(yīng)付職工薪酬 |
完整性 |
|
（2） |
是 |
商譽(yù)一般是在以商標(biāo)或品牌為收購目的收購業(yè)務(wù)中形成，而該事項中被審計單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購目的，因此一般不應(yīng)存在商譽(yù)； |
商譽(yù) |
存在 |
|
（3） |
是 |
由于甲公司是于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費，其追加廣告服務(wù)費應(yīng)是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項的追加廣告服務(wù)費中很可能是虛構(gòu)的； |
預(yù)付款項 |
存在 |
|
（4） |
否 |
|
|
|
|
（5） |
是 |
有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價值可能會低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能需要計提存貨跌價準(zhǔn)備 |
存貨 |
計價和分?jǐn)?/p> |
(2)
|
實質(zhì)性程序序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) |
與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號） |
理由 |
|
（1） |
是 |
第（1）項 |
通過重新計算的方法確認(rèn)賬面記錄的薪酬費用是否存在錯報 |
|
（2） |
否 |
第（2）項 |
通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認(rèn)賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯報 |
|
（3） |
是 |
第（5）項 |
通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認(rèn)存貨應(yīng)當(dāng)增加計提的跌價準(zhǔn)備情況 |
|
（4） |
是 |
第（3）項 |
通過A產(chǎn)品的實際銷售收入估算20×8年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確 |
|
（5） |
否 |
|
|
|
（6） |
否 |
|
|
|
（7) |
否 |
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入;對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
|
20×8年12月31日賬齡分析 |
||||||
|
客戶類別 |
原幣（萬元） |
人民幣（萬元） |
其中： |
|||
|
1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 |
|||
|
國內(nèi)客戶 |
|
41158 |
28083 |
7434 |
4341 |
1200 |
|
國外客戶 |
美元2 046 |
15345 |
10980 |
2164 |
2200 |
0 |
|
合計 |
|
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 |
|
20×7年12月31日賬齡分析 |
||||||
|
客戶類別 |
原幣（萬元） |
人民幣（萬元） |
其中： |
|||
|
1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以來 |
|||
|
國內(nèi)客戶 |
|
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 |
|
國外客戶 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
|
合計 |
|
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 |
資料三：
A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
|
客戶編號 |
客戶名稱 |
甲公司賬面金額 |
回函金額 |
差異金額 |
回函方式 |
審計說明 |
|
D1 |
A公司 |
人民幣4016 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民幣4018 |
4018 |
0 |
傳真件 |
（3） |
|
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
（4） |
審計說明：
(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價款3000萬元)，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
(3)回函由C公司直接傳真至本所�；睾瘺]有差異，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
(4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
要求：
1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
答案：
(1)存在不當(dāng)之處。
�、賴鴥�(nèi)客戶的20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年12月31日的2-3年余額。除非當(dāng)存在合并收購債務(wù)重組等情況，不會出現(xiàn)20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年的2-3年余額的情況。
�、趪忸櫩�20×8年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：6.8折算。
(2)
|
審計說明序號 |
實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之外（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
是 |
回函差異不能僅僅詢問被審計單位財務(wù)經(jīng)理就得出結(jié)論，應(yīng)該進(jìn)一步證實 |
應(yīng)檢查1月4日收到該筆款項的原始資料并檢查09年明細(xì)賬的入賬情況 |
|
（2） |
是 |
國內(nèi)銷售是在取得顧客簽字的收貨單時確認(rèn)收入，所以該筆收入應(yīng)在20×9年確認(rèn) |
沖減20×8年的銷售收入及應(yīng)收賬款，并檢查客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)原始憑證及入賬情況 |
|
（3） |
是 |
傳真的可靠性不高，不能因此確認(rèn)沒有差異 |
要求對方寄回原件 |
|
（4） |
是 |
替代程序不正確，不應(yīng)該抽樣檢查，并且沒有檢查E公司的裝船單 |
首先應(yīng)該再次發(fā)函，再次發(fā)函無果的情況下檢查E公司的裝船單、銷售合同、銷售發(fā)票等相關(guān)原始憑證及記賬憑證。 |
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