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注冊會計(jì)師《會計(jì)》練習(xí)試題（答案）
注冊會計(jì)師簡稱CPA(Certified Public Accountant)是會計(jì)行業(yè)的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。成立于1988年的中國注冊會計(jì)師協(xié)會是財政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個全國性協(xié)會，也是中國唯一的會計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體，我國從1991年開始實(shí)行的注冊會計(jì)全國統(tǒng)一考試制度。1993年起每年舉行一次，已舉辦18次。下面我們可以一起來看一下相關(guān)練習(xí)題，及時明了自己還未掌握的知識點(diǎn)。
一、單項(xiàng)選擇題
1、某市公交公司因票價受到政府限制，2010年末收到當(dāng)?shù)厥姓o予的200萬元財政撥款，其中140萬元用于補(bǔ)償2010年企業(yè)的經(jīng)營虧損，剩余的60萬元用于2011年度的補(bǔ)貼。企業(yè)已收到款項(xiàng)，并存入銀行。
根據(jù)以上資料，回答下列問題
<1>、下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的說法中，不正確的是()。
A.應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益
B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益,以后期間計(jì)入營業(yè)外收入
C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時計(jì)入遞延收益,然后結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入
D.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入營業(yè)外收入
<2>、下列有關(guān)公交公司的處理中，說法正確的是( )。
A.確認(rèn)遞延收益200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
C.確認(rèn)遞延收益60萬元和營業(yè)外收入140萬元
D.確認(rèn)資本公積60萬元和營業(yè)外收入140萬元
2、AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，2×10年發(fā)生有關(guān)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)如下：
(1)AS企業(yè)糧食儲備量為50 000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實(shí)際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個季度初支付，2×10年1月收到補(bǔ)貼存入銀行。
(2)按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)主管部門每個季度下達(dá)的輪換計(jì)劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補(bǔ)糧食儲備企業(yè)發(fā)生輪換費(fèi)用，財政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.02元的輪換費(fèi)用。按照輪換計(jì)劃，AS企業(yè)需要在2×10年第一季度輪換儲備糧19 500萬斤，2×10年1月初款項(xiàng)尚未收到。
(3)2×10年3月，AS企業(yè)為購買新儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自2×10年4月開始財政部門于每個季度初，按照AS企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付AS企業(yè)貸款利息。AS企業(yè)的4月實(shí)際財政貼息存入銀行。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年第一季度AS企業(yè)實(shí)現(xiàn)了糧食輪換計(jì)劃，并于3月底收到輪換費(fèi)用補(bǔ)貼，則下列說法錯誤的是( )。
A.2×10年1月初輪換費(fèi)用補(bǔ)貼定額尚未收到，AS企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)其他應(yīng)收款和遞延收益
B.2×10年1月AS企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的當(dāng)期損益是130 萬元
C.2×10年3月收到款項(xiàng)時應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入390萬元
D.2×10年AS企業(yè)第一季度收到的糧食輪換費(fèi)用補(bǔ)貼應(yīng)該按月攤銷
<2>、下列關(guān)于AS企業(yè)2×10年4月的會計(jì)處理中正確的是( )。
A.2×10年4月初 AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應(yīng)該沖減財務(wù)費(fèi)用
B.2×10年4月AS企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的當(dāng)期損益是37.5 萬元
C.2×10年4月AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入
D.2×10年4月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應(yīng)該計(jì)入遞延收益并按月攤銷計(jì)入營業(yè)外收入
3、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，錯誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
4、甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬元，應(yīng)( )。
A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)100萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元
C.確認(rèn)遞延收益100萬元
D.確認(rèn)資本公積100萬元
5、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積
D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入未分配利潤
二、多項(xiàng)選擇題
1、A公司20×8年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×8年1月啟動汽車混合燃料技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元。項(xiàng)目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產(chǎn)1 000萬元、場地租賃費(fèi)100萬元、人員費(fèi)600萬元、市場營銷費(fèi)300萬元)，計(jì)劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。20×9年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時支付500萬元。A公司2×10年1月1日項(xiàng)目完工，通過驗(yàn)收，于當(dāng)日實(shí)際收到撥付款500萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列關(guān)于政府補(bǔ)助特征的說法中正確的有()。
A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?/p>
B.政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，即便滿足條件也不一定能取得政府補(bǔ)助
C.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)
D.企業(yè)通過政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)只有貨幣性資產(chǎn)
E.直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補(bǔ)助
<2>、關(guān)于政府補(bǔ)助會計(jì)處理的說法中，正確的有( )。
A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助從資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計(jì)入各期損益
B.企業(yè)取得的針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益
E.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,以后期間計(jì)入營業(yè)外收入
2、下列事項(xiàng)中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有( )。
A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款
B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財政貼息
C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)
D.企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅
E.企業(yè)收到的即征即退的消費(fèi)稅
3、關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量，敘述正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量
B.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量
C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量
D.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量
E.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理
4、下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的有( )。
A.增值稅的出口退稅
B.財政撥款
C.先征后返的稅金
D.即征即退的稅金
E.行政劃撥的土地使用權(quán)
5、依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助
B.政府直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理
C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)
D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益
E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計(jì)量
6、關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說法中正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是無償?shù)�、無條件的
B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助
C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助
D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助
E.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用
三、計(jì)算題
1、2010年1月1日，AS公司為建造2011年環(huán)保設(shè)備向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2010年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計(jì)60萬元，分二次支付，2010年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2011年3月31日設(shè)備建造完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年為20年。(答案單位以萬元表示)
要求：
(1)編制2010年12月31日第一筆財政貼息資金的會計(jì)分錄。
(2)編制2011年3月31日第二筆財政貼息資金的會計(jì)分錄。
(3)編制2011年12月31日攤銷遞延收益。
2、20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31日，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。
要求：做出與政府補(bǔ)助相關(guān)的會計(jì)處理。
參考答案：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：略
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，在取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。所以公交公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄是：
借：銀行存款 2000000
貸：營業(yè)外收入 1400000
遞延收益 600000
2、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年1月初輪換費(fèi)用補(bǔ)貼定額尚未收到以及計(jì)入當(dāng)期損益的會計(jì)分錄
借：其他應(yīng)收款 (19 500×0.02)390
貸：遞延收益 390
借：遞延收益 (390÷3)130
貸：營業(yè)外收入 130
2×10年3月底的會計(jì)處理：
借：銀行存款 390
貸：其他應(yīng)收款 (19 500×0.02)390
借：遞延收益 (390÷3)130
貸：營業(yè)外收入 130
所以選項(xiàng)C是不正確的。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：編制2×10年4月實(shí)際收到財政貼息以及計(jì)入當(dāng)期損益的會計(jì)分錄
借：銀行存款 (3 000×5%×3/12)37.5
貸：遞延收益 37.5
借：遞延收益 (37.5÷3)12.5
貸：營業(yè)外收入 12.5
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對“政府補(bǔ)助的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)D，企業(yè)通過政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)也可能是非貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)E，因?yàn)槠髽I(yè)沒有直接從政府取得資產(chǎn)，因此不屬于政府補(bǔ)助。
【該題針對“政府補(bǔ)助的會計(jì)處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項(xiàng)D，企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
【該題針對“政府補(bǔ)助的會計(jì)處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
【該題針對“政府補(bǔ)助的定義、特征、主要形式及分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計(jì)量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。所以，選項(xiàng)E不正確。
【該題針對“政府補(bǔ)助的會計(jì)處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助;政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個選項(xiàng)所列情況無此特征。
【該題針對“政府補(bǔ)助的定義、特征、主要形式及分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：略
【該題針對“政府補(bǔ)助的會計(jì)處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項(xiàng)A，政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的;選項(xiàng)B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。
【該題針對“政府補(bǔ)助的定義、特征、主要形式及分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)編制2010年12月31日第一筆財政貼息資金的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
(2)編制2011年3月31日第二筆財政貼息資金的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
(3)編制2011年12月31日攤銷遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營業(yè)外收入 2.25
【答案解析】：
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)20×1年1月5日實(shí)際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 4 200 000
貸：遞延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：
�、儆�(jì)提折舊：
借：研發(fā)支出 40 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
②分?jǐn)傔f延收益：
借：遞延收益 35 000
貸：營業(yè)外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
�、俪鍪墼O(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計(jì)折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營業(yè)外收入 240 000
�、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 840 000
貸：營業(yè)外收入 840 000
【答案解析】：
【該題針對“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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