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注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資
通過學(xué)習(xí)，大家掌握了持有至到期投資這個(gè)知識(shí)點(diǎn)了嗎？下面小編為大家整理了注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資，希望能幫到大家！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的損失的確認(rèn)和計(jì)量
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第九章資產(chǎn)減值的內(nèi)容
【高頻考點(diǎn)】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值的處理
項(xiàng)目 | 計(jì)提減值準(zhǔn)備 | 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 |
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) | 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 | 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） |
可供出售金融資產(chǎn) | 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 | 可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損 |
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益 |
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的損失的確認(rèn)和計(jì)量
1.發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
2.減值測(cè)試方式
如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。
單項(xiàng)測(cè)試未減值，再進(jìn)入組合測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測(cè)試。
3.減值轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來(lái)每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
另外，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
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