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稅務(wù)師企業(yè)所得稅納稅申報“不征稅收入”分析
在以往的稅務(wù)師考試中，關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報常常是考生無法準確掌握的。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算和“不征稅收入”有關(guān)問題都是考生較為關(guān)心的重要問題。更多相關(guān)信息請關(guān)注相關(guān)欄目！
稅務(wù)師關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，通常有兩種方法。
(1)直接計算法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。彌補的原則：有虧即補，彌補連續(xù)，不超5年。
(2)間接計算法。應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
這兩種方法的計算都是基于“會計利潤”來計算的。如果會計利潤計算不正確，就一定計算出正確的會計利潤，再來計算所得稅應(yīng)納稅所得額。
稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》中“不征稅收入”包括以下幾項：
(1)財政撥款;
(2)企業(yè)依照法律法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費;
(3)企業(yè)取得的屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的財政性資金;
(4)企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金;
(5)企業(yè)接收政府劃入的下列財產(chǎn)：
A、縣級以上人民政府(包括其部門)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。
B、縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。
(3)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán))，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
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