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2015注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》模擬試題（六）參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】①4萬元的交易費用列入投資損失;
②2008年乙公司分紅確認(rèn)投資收益50萬元;
�、�2008年出售時的投資收益=960-(860-4-100×0.16)=120(萬元)。
�、芾塾嫅�(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+120+50=166(萬元)。
2、
【正確答案】A
3、
【正確答案】A
【答案解析】期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于或小于其賬面余額的差額應(yīng)該記入公允價值變動損益，不影響投資收益，所以選項B、C不選;交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利，沖減應(yīng)收股利，不影響投資收益，所以選項D不選。
4、
【正確答案】D
【答案解析】選項A，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益，即計入公允價值變動損益;選項B，對于交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益;選項C，處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益，即將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
5、
【正確答案】A
【答案解析】“應(yīng)收賬款”科目中登記的含稅貨款金額=1000×150×(1-3.5%)×(1+17%)=169357.5(元)
6、
【正確答案】B
【答案解析】2000×(1-1%)-2000×3%-1500=420(萬元)。
7、
【正確答案】A
【答案解析】實際收到的價款=50000×(1+17%)×(1-10%)×(1-1%)=52123.50(元)
8、
【正確答案】A
【答案解析】不附追索權(quán)情況下的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出售，要確認(rèn)相應(yīng)的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
財務(wù)費用(應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費)
貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)
9、
【正確答案】C
【答案解析】票據(jù)到期值=票據(jù)面值=585000(元)，貼現(xiàn)息=585000×6%×90/360=8775(元)，貼現(xiàn)額=585000-8775=576225(元)。企業(yè)實際收到的銀行存款=576225-120=576105(元)
借：銀行存款 576105
財務(wù)費用 8895
貸：應(yīng)收票據(jù) 585000
說明：如果本貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)該貸記“短期借款”。
10、
【正確答案】A
【答案解析】貼現(xiàn)息=(2000+2000×2%×6/12)×0.5%×3/12=2.525(萬元)
11、
【正確答案】C
【答案解析】本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失=500萬美元×(8.23-8.22)=5萬人民幣。
12、
【正確答案】C
13、
【正確答案】D
【答案解析】該設(shè)備的入賬價值=100×7.25+2+20+3=750(萬元)。
14、
【正確答案】A
【答案解析】該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損益=400×(7.20-7.27)+280×(7.20-7.25)=-42(萬元人民幣)。賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款 42
貸：財務(wù)費用 42
15、
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)對該外幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=3000×(7.4-7.5)=-300(元)。
16、
【正確答案】D
【答案解析】期初壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額：1500×3%=45(萬元);期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額應(yīng)為：2000×3%=60(萬元);本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=60-(45-10)=25(萬元)。
17、
【正確答案】C
【答案解析】按新準(zhǔn)則規(guī)定，所有的應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等)都需要計提壞賬準(zhǔn)備。
18、
【正確答案】D
【答案解析】2009年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額=120×10%=12(萬元);2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=12-(10-8+2)=8(萬元)。
19、
【正確答案】D
【答案解析】按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)付賬款可以直接計提壞賬準(zhǔn)備。
20、
【正確答案】B
【答案解析】一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金存款業(yè)務(wù)，但不能辦理現(xiàn)金的支取業(yè)務(wù)，所以選項B正確;選項A，專用存款賬戶是企業(yè)對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶;選項C，基本存款賬戶是企業(yè)因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶，企業(yè)日常經(jīng)營活動中的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取應(yīng)通過該賬戶辦理;選項D，臨時賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。
21、
【正確答案】D
22、
【正確答案】D
【答案解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。
23、
【正確答案】B
【答案解析】選項B：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯更正處理。
24、
【正確答案】A
【答案解析】在總價法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價計算，則銷售額=20×(1-5%)=19(萬元);增值稅=19×17%=3.23(萬元);應(yīng)收賬款=19+3.23=22.23(萬元);現(xiàn)金折扣=22.23×1%=0.2223(萬元);實際收到的價款=22.23-0.2223=22.0077(萬元)。
25、
【正確答案】D
【答案解析】①2011年末應(yīng)收賬款余額=2000+400-600-180+350-350=1620(萬元);
�、�2011年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的賬面余額=300-180+350=470(萬元);
�、�2011年末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=1620×15%=243(萬元);
�、�2011年應(yīng)反沖壞賬準(zhǔn)備=470-243=227(萬元)。
26、
【正確答案】A
【答案解析】本題中企業(yè)預(yù)收賬款通過“應(yīng)收賬款”科目核算，預(yù)收乙公司賬款200萬元，貸記應(yīng)收賬款，會減少企業(yè)應(yīng)收賬款，因此需要還原為應(yīng)收賬款的實際金額后計提壞賬。
乙公司2013年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=(6200+200+600)×8%-(160-200+170)=430(萬元)。
27、
【正確答案】C
【答案解析】選項C，代購貨單位墊付的運雜費應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”科目。
28、
【正確答案】B
【答案解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=502500+55000-18500=539000(元)
29、
【正確答案】C
【答案解析】(1)貼現(xiàn)額=117-117×7%×3/12≈114.95(萬元);
(2)由于甲公司不承擔(dān)連帶還款責(zé)任
借：銀行存款 114.95
財務(wù)費用 2.05
貸：應(yīng)收票據(jù) 117
30、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司出售該金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的處置損益(處置營業(yè)利潤)=公允售價-處置時的賬面價值=552000-520000=32000(元)。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ABC
2、
【正確答案】ABCD
【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。
3、
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，應(yīng)該以扣除商業(yè)折扣的凈額反映，商業(yè)折扣不反映在應(yīng)收賬款中;選項E，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品的債權(quán)通過“長期應(yīng)收款”核算。
4、
【正確答案】ABDE
【答案解析】應(yīng)收賬款賬面價值金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的差額。
選項A，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價值會增加。
選項B，計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價值減少;
選項C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值;
選項D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作兩筆分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
顯然，此事項最終會減少應(yīng)收賬款賬面價值。
選項E，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
轉(zhuǎn)回多提壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款的賬面價值。
5、
【正確答案】BCD
【答案解析】選項BC應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，選項D是在“銀行存款”科目核算。
6、
【正確答案】CD
【答案解析】A選項，外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益計入公允價值變動損益;B選項，外幣專門借款發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的應(yīng)該資本化，不符合資本化條件的應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用;E選項，企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。
7、
【正確答案】ADE
【答案解析】借款產(chǎn)生的匯兌損益符合資本化條件的，計入在建工程;不符合資本化條件的，計入財務(wù)費用。如果屬于籌建期間，不符合資本化條件的計入管理費用。
8、
【正確答案】CDE
【答案解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率(這里是期末的即期匯率)折算;選項B，應(yīng)付賬款屬于貨幣性項目，應(yīng)按照期末當(dāng)日的即期匯率折算;選項C、D，實收資本和資本公積屬于非貨幣性項目，不需要改變其入賬時的記賬本位幣金額，即不需要按照期末當(dāng)日即期匯率折算。
9、
【正確答案】BDE
【答案解析】外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益;在匯率下降時，產(chǎn)生匯兌損失。外幣貨幣性負(fù)債在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損失;在匯率下降時，產(chǎn)生匯兌收益。選項BDE均屬于外幣貨幣性負(fù)債項目，在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損失。選項A屬非貨幣性項目，選項C屬于外幣貨幣性資產(chǎn)。
10、
【正確答案】ABE
【答案解析】貨幣性項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
11、
【正確答案】BE
【答案解析】選項A，對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
選項B，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
也可以合并寫成：
借：銀行存款
貸：壞賬準(zhǔn)備
選項C、D：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
選項E，
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
12、
【正確答案】BDE
【答案解析】選項A，債務(wù)人某項合同發(fā)生虧損不能說明債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，與應(yīng)收款項發(fā)生減值跡象無關(guān);選項C，屬于企業(yè)重組事項，不是財務(wù)重組，不能表明應(yīng)收款項發(fā)生減值。
13、
【正確答案】AB
【答案解析】這里需要注意的關(guān)鍵點是購買股票時支付的價款中已經(jīng)包含已宣告尚未發(fā)放的股利了。所以選項AB是正確的。
14、
【正確答案】ABCD
【答案解析】支付的包裝物押金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
15、
【正確答案】CE
【答案解析】代銷、寄銷、賒銷不允許采用托收承付的方式，所以選項A、B、D不選。
16、
【正確答案】ABD
【答案解析】本題的考核點是應(yīng)收賬款的入賬價值。我國的現(xiàn)金折扣采用總價法核算，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。商業(yè)折扣影響的是產(chǎn)品價格，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的組成部分，所以也是不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。
17、
【正確答案】ABC
【答案解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算。
18、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益;選項E，處置該金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益，即將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
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