稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試真題與答案2016
一、計(jì)算題
1.黃河股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：
(1)2012年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)40000萬股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發(fā)行40000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，債券到期曰即為轉(zhuǎn)換期結(jié)束日。轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，即每張面值100元的債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益。黃河公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了負(fù)債和權(quán)益的分拆。假設(shè)發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的無轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黃河公司對(duì)外發(fā)行新的普通股10800萬股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購(gòu)本公司發(fā)行在外的普通股4800萬股，以備用于獎(jiǎng)勵(lì)職工。
(5)黃河公司2012年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)21690萬元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關(guān)因素。
根據(jù)上述資料，回答下列各題：?
黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正確答案：B
試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黃河股份有限公司2012年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值M()萬元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正確答案：A
試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負(fù)債成分的公允價(jià)值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權(quán)益成分的公允價(jià)值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
黃河股份有限公司因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正確答案：B
試題解析：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黃河股份有W公用2012年度利潤(rùn)表中列報(bào)的稀釋每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正確答案：D
試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.長(zhǎng)江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算，甲材料主要用于生產(chǎn)H產(chǎn)品。2012年5月1日，甲材料單位計(jì)劃成本為120元/千克，計(jì)劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2日，從外地釆購(gòu)一批甲材料共計(jì)1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元：發(fā)生運(yùn)費(fèi)5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項(xiàng)以銀行存款支付，但材料尚未到達(dá);
(2)8日，發(fā)出甲材料600千克委托長(zhǎng)城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn);
(3)12日，收到2日從外地購(gòu)入的甲材料，驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際數(shù)量為800千克，短缺200千克。經(jīng)查明，其中180千克是由于對(duì)方少發(fā)貨原因，對(duì)方同意退還已付款項(xiàng);20千克系運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，運(yùn)雜費(fèi)由實(shí)收材料全部負(fù)擔(dān);
(4)16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)H產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1500千克;
(5)24日，以銀行存款支付長(zhǎng)城公司加工費(fèi)15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費(fèi)稅3000元。委托加工收回后的物資，準(zhǔn)備繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品;?
(6)31日，庫(kù)存的甲材料計(jì)劃全部用于生產(chǎn)與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產(chǎn)品。該合同約定：長(zhǎng)江公司為X公司提供H產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)12000元。將甲材料加工成10臺(tái)H產(chǎn)品尚需加工成本總額35000元，估計(jì)銷售每臺(tái)H產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1200元。5月末，市場(chǎng)上甲材料的售價(jià)為110元/千克，H產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為11500元/臺(tái)。
根據(jù)以上資料，回答下列各題。
長(zhǎng)江公司2012年5月12日驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料的實(shí)際成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正確答案：C
試題解析：購(gòu)入甲材料的單價(jià)=120000/1000=120(元/千克)，驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料實(shí)際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
長(zhǎng)江公司2012年5月24日驗(yàn)收入庫(kù)的委托加工物資的實(shí)際成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正確答案：A
試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實(shí)際成本=73440+15000=88440(元)。
長(zhǎng)江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正確答案：D
試題解析：5月12日入庫(kù)甲材料的計(jì)劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計(jì)劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
長(zhǎng)江公司2012年5月31日的庫(kù)存甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正確答案：C
試題解析：庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項(xiàng)C正確。
二、綜合分析題
1.甲公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，決定對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購(gòu)其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購(gòu)買股份的全部?jī)r(jià)款4000萬元和股份交易費(fèi)用20萬元，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為32000萬元。?
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購(gòu)其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價(jià)值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費(fèi)用10萬元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅90萬元(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。至此甲公司累計(jì)持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬元(已包括1至6月份實(shí)現(xiàn)的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元，7至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元。全年未實(shí)施利潤(rùn)分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購(gòu)入乙公司15%的股份3000萬股，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用32萬元。至此甲公司累計(jì)持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，決定從2012年1月1日起，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為42000萬元(已包括2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2600萬元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。
(10)2012年12月31日，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對(duì)乙公司10%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對(duì)乙公司5%的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，以下正確的會(huì)計(jì)處理有()。
A.增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2010萬元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出90萬元
C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入110萬元
D.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入200萬元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資增加賬面價(jià)值=1800+200+10=2010(萬元);確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營(yíng)業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初未分配利潤(rùn)金額()萬元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6400+32=6432(萬元);對(duì)“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽(yù)，不需要做調(diào)整。對(duì)“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤(rùn)金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額()萬元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
2012年12月31日，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備()萬元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6800萬元(未調(diào)整前)，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月2日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項(xiàng)：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購(gòu)貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對(duì)一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬元的減值準(zhǔn)備(該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì)計(jì)與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對(duì)外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
針對(duì)上述事項(xiàng)(3)，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有()。
A.沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬元
B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”160萬元
C.沖減2011年度計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬元
D.增加2012年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬元
正確答案：C,D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=1800/20=90(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;調(diào)增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益=2380-2240=140(萬元)，選項(xiàng)D正確。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)()萬元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正確答案：D
試題解析：資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額()萬元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬元。
針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額()萬元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤(rùn)總額是()萬元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調(diào)減利潤(rùn)總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤(rùn)總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤(rùn)總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤(rùn)總額=240-160=80(萬元)，則對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤(rùn)總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅()萬元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤(rùn)總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準(zhǔn)備 117
借：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補(bǔ)提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 7
貸：累計(jì)折舊 7
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負(fù)債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益 140(2380-2240)
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80(240-160)
預(yù)計(jì)負(fù)債 160
貸：其他應(yīng)付款 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20
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