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注會考試《會計》考點試題：第十六章債務重組
單項選擇題
1.2015年7月31日，甲公司應付乙公司的款項820萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，不屬于債務重組的是( )。
A.甲公司以公允價值為810萬元的固定資產清償債務
B.甲公司以公允價值為820萬元的長期股權投資清償債務
C.減免甲公司20萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司10萬元債務，剩余部分甲公司以現金償還
『正確答案』B
2.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權
B.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益
『正確答案』A
『答案解析』對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實際發(fā)生時才計入當期損益;對債務人而言，若債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)。
3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年2月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，貨款未收到。由于乙公司到期無力支付款項，2015年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務。乙公司固定資產為一項生產用動產設備，其賬面原值為200萬元，已計提累計折舊80萬元，公允價值為160萬元(等于計稅價格)。甲公司已經為該項應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。甲公司和乙公司有關債務重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.乙公司債務重組利得為46.8萬元
B.乙公司處置非流動資產利得40萬元
C.甲公司債務重組損失為26.8萬元
D.甲公司債務重組損失為0
『正確答案』D
『答案解析』乙公司債務重組利得=234-160×1.17=46.8(萬元);處置非流動資產利得=160-(200-80)=40(萬元);甲公司債務重組損失=234-160×1.17-20=26.8(萬元)。
4.A公司和B公司均為一般納稅人，專利技術和不動產適用的增值稅率分別為6%和11%。有關債務重組資料如下：2×15年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，應付貨款含稅金額為1100萬元，至2×15年12月2日尚未支付。2×15年12月31日，由于B公司經營困難導致無法按期還款，雙方協(xié)議B公司以一項專利技術和一項投資性房地產償還債務。
該專利技術的賬面原值為440萬元，B公司已對該專利技術計提累計攤銷30萬元，不含稅公允價值為420萬元，增值稅銷項稅額為25.2萬元;投資性房地產的賬面價值為500萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元)，B公司將自用的房地產轉為投資性房地產時產生其他綜合收益200萬元，不含稅公允價值為510萬元，增值稅銷項稅額為56.1萬元。A公司已對該債權計提壞賬準備40萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，下列關于A公司、B公司債務重組的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司債務重組損失為70萬元
B.A公司受讓無形資產的入賬價值為420萬元、受讓投資性房地產的入賬價值為510萬元
C.B公司處置專利技術和投資性房地產影響損益的金額為220萬元
D.B公司債務重組利得為88.7萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，A公司債務重組損失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(萬元);選項B，債權人應對受讓的非現金資產按照其公允價值入賬;選項C，B公司處置專利技術和投資性房地產影響損益的金額=處置專利技術[420-(440-30)]+處置投資性房地產(510-500+200)=220(萬元);選項D，B公司債務重組利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(萬元)。
5.A公司和B公司有關債務重組資料如下：A公司銷售給B公司一批商品，含稅價款為1237.5萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該債務。2015年1月1日雙方進行債務重組。經修改債務條件，A公司同意將債務本金減到900萬元，同時將剩余債務延期一年，并按4%的利率(與實際利率相同)計算延期1年的利息，但附或有條件，債務延期期間如果B公司實現盈利，需再支付豁免債務337.5萬元中的112.5萬元，如果虧損則不再支付。
2015年1月1日預計B公司2015年很可能實現盈利。A公司未計提壞賬準備。2015年度，B公司發(fā)生虧損50萬元。下列有關B公司債務重組的表述中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日確認債務重組利得為337.5萬元
B.2015年1月1日確認預計負債112.5萬元
C.2015年12月31日確認財務費用36萬元
D.2015年12月31日確認營業(yè)外收入112.5萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，2015年1月1日確認債務重組利得=1237.5-900-112.5=225(萬元)。
B公司相關的會計分錄如下：
2015年1月1日，即債務重組日：
借：應付賬款 1237.5
貸：應付賬款—債務重組 900
預計負債 112.5
營業(yè)外收入—債務重組利得 225
2015年12月31日，由于2015年實際發(fā)生了虧損，或有應付金額沒有發(fā)生：
借：應付賬款—債務重組 900
預計負債 112.5
財務費用 (900×4%)36
貸：銀行存款 936
營業(yè)外收入 112.5
6.資料同上。下列有關A公司債務重組的表述中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日確認債務重組損失337.5萬元
B.2015年1月1日確認其他應收款112.5萬元
C.2015年12月31日沖減財務費用36萬元
D.2015年12月31日收到銀行存款936萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項B，不應確認或有應收金額。
A公司相關的會計處理如下：
2015年1月1日：
借：應收賬款——債務重組 900
營業(yè)外支出——債務重組損失 337.5
貸：應收賬款 1237.5
2015年12月31日：
借：銀行存款 936
貸：應收賬款——債務重組 900
財務費用 (900×4%)36
7.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，A公司和B公司債務重組有關資料如下：A公司銷售給B公司一批庫存商品，含稅價款為2000萬元，款項尚未收到。債務到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務。經雙方協(xié)商，A公司同意B公司用庫存商品和交易性金融資產(股權投資)抵償部分債務后再免除73.5萬元的債務，剩余債務延期2年，并按4%(與實際利率相同)的利率加收利息。
庫存商品公允價值為450萬元(不含增值稅)，成本為300萬元;交易性金融資產的賬面價值為1500萬元(其中成本為1600萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為1000萬元。A公司已經為該應收賬款計提了30萬元的壞賬準備。A公司收到存貨和股權投資分別作為庫存商品和可供出售金融資產核算。下列關于A、B公司債務重組的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司重組后應收賬款的公允價值為473.5萬元
B.A公司債務重組損失為43.5萬元
C.B公司影響營業(yè)利潤的金額-350萬元
D.B公司債務重組利得73.5萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，重組后應收賬款的公允價值=2000-450×1.17-1000-73.5=400(萬元);選項B，A公司債務重組損失=73.5-30=43.5(萬元);選項C，B公司影響營業(yè)利潤的金額=(450-300)+(1000-1500)=-350(萬元);選項D，B公司債務重組利得=2000-450×1.17-1000-400=73.5(萬元)。
8.A公司和B公司有關債務重組資料如下：2015年1月3日，A公司因購買材料而欠B公司購貨款及稅款合計2500萬元，到期A公司無法償付應付賬款。2015年5月2日經雙方協(xié)商同意，A公司以300萬股普通股償還債務，普通股每股面值為1元，股票市價為每股8元。2015年6月1日A公司辦理完畢增資手續(xù)，同時以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費20萬元。B公司收到的股權作為可供出售金融資產核算，另以銀行存款支付相關交易費用20萬元。B公司已經對該項應收賬款提取壞賬準備100萬元。下列有關A、B公司因債務重組的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司確認資本公積——股本溢價2080萬元
B.A公司確認營業(yè)外收入——債務重組利得100萬元
C.B公司可供出售金融資產入賬價值為2420萬元
D.B公司確認債務重組損失80萬元
『正確答案』D
『答案解析』A公司確認資本公積=300×(8-1)-20=2080(萬元);A公司確認營業(yè)外收入—債務重組利得=2500-300×8=100(萬元);B公司可供出售金融資產入賬價值=300×8+20=2420(萬元);B公司應確認的債務重組損失=2500+20-2420-100=0。B公司的會計分錄為：
借：可供出售金融資產 (300×8+20)2420
壞賬準備 100
貸：應收賬款 2500
銀行存款 20
考點核心提示
考點一：以非現金資產清償債務★★★
☆考點核心提示
1.債務人
(1)債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債務人應將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額作為資產轉讓損益，區(qū)分下列情況，相應計入當期損益：
�、俚謧Y產為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。
�、诘謧Y產為固定資產、無形資產的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
�、鄣謧Y產為長期股權投資或金融資產的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。
�、艿謧Y產為投資性房地產的，按其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。
2.債權人
債務人以非現金資產清償債務，債權人在債務重組日，應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出)。重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準備應予以轉回并抵減當期資產減值損失。
考點二：債務轉為資本★
☆考點核心提示
1.債務人
對債務人而言，將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額(或者股權份額)確認為股本(或者實收資本)，股份(或者股權)的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積—股本(資本)溢價。
重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權的公允價值)的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。
2.債權人
對債權人而言，將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有的股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股權的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出)。重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準備應予以轉回并抵減當期資產減值損失。
發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。
考點三：修改其他債務條件★
☆考點核心提示
1.不附或有條件的債務重組
(1)債務人
對債務人來說，以修改其他債務條件的方式進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值(即修改其他債務條件后債務的公允價值)的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債權人
對債權人而言，以修改其他債務條件的方式進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出)。重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準備應予以轉回并抵減當期資產減值損失。
2.附或有條件的債務重組
(1)債務人
以修改其他債務條件的方式進行債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入�；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。
(2)債權人
對債權人而言，以修改其他債務條件的方式進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。
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