審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)考研的案例分析
目前，國(guó)家對(duì)審計(jì)類(lèi)人才的需求越來(lái)越大，備戰(zhàn)審計(jì)碩士考研的考生競(jìng)爭(zhēng)壓力也加大了，因此大家在復(fù)習(xí)中要更注重專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，結(jié)合案例提升審計(jì)技能。小編為大家精心準(zhǔn)備了審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)考研的參考資料。，歡迎大家前來(lái)閱讀。
審計(jì)學(xué)重點(diǎn)案例：綜合案例
南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒(méi)有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。
其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：
項(xiàng) 目 金 額(萬(wàn)元)
20X3年度利潤(rùn)總額 3 000
20X3年度凈利潤(rùn) 2 010
20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 000
20X3年12月31日股東權(quán)益 25 000
重要性水平及其分配
陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：
會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬(wàn)元)
短期投資 20
應(yīng)收賬款 80
預(yù)付賬款 6
存 貨 50
固定資產(chǎn)原價(jià) 100
累計(jì)折舊 30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
應(yīng)付賬款 10
資本公積 5
審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：
(1)按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬(wàn)元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬(wàn)元，少計(jì)提132萬(wàn)元。
(2)20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬(wàn)元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元)和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理;對(duì)于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”234萬(wàn)元、貸記“原材料”200萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”34萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬(wàn)元的原因：50萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、150萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”58.5萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出”177.5萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”234萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。
(3)該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：
預(yù)付賬款—A公司 400萬(wàn)元
預(yù)付賬款——B公司 187萬(wàn)元
預(yù)付賬款—C公司 5萬(wàn)元
預(yù)付賬款—D公司 -2萬(wàn)元
預(yù)付賬款—E公司 10萬(wàn)元
合 計(jì) 600萬(wàn)元
其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系20X3年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。
(4)按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
要求：
(1)分別根據(jù)上述資料存在什么問(wèn)題?并提出審計(jì)處理意見(jiàn)，編制相應(yīng)的調(diào)整翻錄。
(2)如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。
(3)如果中華股份有限公司沒(méi)有接受事項(xiàng)(4)的調(diào)整意見(jiàn)，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。
(4)如果中華股份有限公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。
【答案】
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)：
(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 132
貸：壞賬準(zhǔn)備 132
說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬(wàn)元，超過(guò)了應(yīng)收賬款的重要性水平;同時(shí)利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了132萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少132萬(wàn)元。
(2)①無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加100萬(wàn)元，超過(guò)了資本公積的重要性水平;同時(shí)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”減少了100萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少100萬(wàn)元。
②原材料盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧 58.5
營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 175.5
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 234
說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少234萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少234萬(wàn)元，超過(guò)了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平;同時(shí)利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了58.5萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”增加了175.5 萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少234萬(wàn)元。
(3)因無(wú)望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬(wàn)元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：
借：其他應(yīng)收款——C公司 5
貸：預(yù)付賬款——C公司 5
對(duì)于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。調(diào)整分錄為：
借：預(yù)付賬款—D公司 2
貸：應(yīng)付賬款——D公司 2
說(shuō)明：經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少3萬(wàn)元，低于預(yù)付賬款的重要性水平�？梢院雎栽擁�(xiàng)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。
(4)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 248
貸：累計(jì)折舊 248
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
說(shuō)明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平;使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平;同時(shí)使利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”增加50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少298萬(wàn)元。
(5)經(jīng)過(guò)上述(1)、(2)、(4)調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤(rùn)總額減少764萬(wàn)元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配項(xiàng)目。
減少應(yīng)交所得稅764*33% = 252.12萬(wàn)元。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 252.12
貸：所得稅 252.12
中華股份有限公司稅后利潤(rùn)減少764—252.12=511.88萬(wàn)元。該公司按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，5%計(jì)提法定公益金。
借：盈余公積——法定盈余公積 51.188
盈余公積——法定公益金 25.594
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金 51.188
利潤(rùn)分配——提取法定公益金 25.594
(6)結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄
借：所得稅 252.12萬(wàn)元
本年利潤(rùn) 511.88萬(wàn)元
貸：管理費(fèi)用 438.50萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入 100.00萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外支出 225.50萬(wàn)元
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 511.88萬(wàn)元
貸：本年利潤(rùn) 511.88萬(wàn)元
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金 51.188萬(wàn)元
利潤(rùn)分配——提取法定公益金 25.594萬(wàn)元
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 76.782萬(wàn)元
2.如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告全文如下：
審 計(jì) 報(bào) 告
中華股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的中華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中華公司)20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是中華公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳杰浩(簽名并蓋章)
(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：余大中(簽名并蓋章)
中國(guó) 天津市 報(bào)告日期：20X4年2月28日
3.中華股份有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)(1)、(2)，并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)(4)。
由于中華股份有限公司拒絕對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平;使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平;同時(shí)使利潤(rùn)表中的.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”虛增了298萬(wàn)元，但沒(méi)有超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平300萬(wàn)元。顯然，這一事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的局部反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
審 計(jì) 報(bào) 告
中華股份有限公司全體股東：
(引言段、范圍段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。)
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，中華公司在20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。我們提出了補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這一事項(xiàng)致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元，年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元。
我們認(rèn)為，除前段所述事項(xiàng)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳杰浩(簽名并蓋章)
(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：余大中(簽名并蓋章)
中國(guó) 天津市 報(bào)告日期：20X4年2月28日
4.由于中華股份有限公司拒絕對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增了132萬(wàn)元，保存了“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，同時(shí)使利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的“利潤(rùn)總額”虛增了764萬(wàn)元，均超過(guò)了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表的總體重要性水平300萬(wàn)元，影響面廣泛，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的多個(gè)項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
審 計(jì) 報(bào) 告
中華股份有限公司全體股東：
(引言段、范圍段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。)
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
1.中華公司20X3年度少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元;
2.中華公司在20X3年12月31日將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬(wàn)元及其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元計(jì)入了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負(fù)債表，未按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行處理;
3.根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，貴公司在20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
我們針對(duì)上述存在的三個(gè)問(wèn)題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這三件事項(xiàng)致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬(wàn)元，“資本公積”項(xiàng)目虛減了100萬(wàn)元，年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目虛增了764萬(wàn)元。
我們認(rèn)為，由于前述三件事項(xiàng)造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X3年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳杰浩(簽名并蓋章)
(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：余大中(簽名并蓋章)
中國(guó) 天津市 報(bào)告日期：20X4年2月28日
審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)案例：籌資與投資循環(huán)審計(jì)
1.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一位助理人員對(duì)某公司20X1年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開(kāi)啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤(pán)點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤(pán)點(diǎn)。
要求：
(1)假定該助理人員以前未進(jìn)行過(guò)有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在盤(pán)點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟?
(2)假定該助理人員盤(pán)點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開(kāi)啟保險(xiǎn)箱，并聲稱(chēng)開(kāi)啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序?
2.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)家麗公司20X1年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期貸款。貨款合同規(guī)定：
(1)貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。
(2)家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1
(3)非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。
(4)自20X2年7月1日起分期償還貸款。
要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序?
【答案】
1.(1)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括：1)詢(xún)問(wèn)保險(xiǎn)箱開(kāi)啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開(kāi)啟?需有幾人同時(shí)在場(chǎng)?應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄?保險(xiǎn)箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品?是否建立了詳細(xì)的書(shū)面記錄?等;2)注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整?3)審查開(kāi)啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄?4)審查所保管物品的書(shū)面記錄，驗(yàn)證其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)記錄?5)認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對(duì)于有價(jià)證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號(hào)、戶(hù)名、發(fā)行單位等;6)編制盤(pán)點(diǎn)表，并請(qǐng)相關(guān)人員簽名、蓋章;6)核對(duì)保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書(shū)面記錄一致?
(2)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序：1)審查開(kāi)啟記錄，是否有1月4日開(kāi)啟的記錄，并驗(yàn)證其開(kāi)啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定;2)是否有財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱(chēng)的文件?那份文件現(xiàn)在何處?3)當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同?若不符，應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。
2.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：
(1)審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件;
(2)審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過(guò)了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無(wú)批準(zhǔn)文件?
(3)復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確?
(4)審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整?債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)?即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件;
(5)若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意;
(6)是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。
審計(jì)學(xué)要點(diǎn)案例：存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
1.以下為H公司關(guān)于原料的購(gòu)入、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。
(1)原料(主要是價(jià)值較高的電子元件)存放于加鎖的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，庫(kù)房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車(chē)間以書(shū)面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料。
(2)公司未建立永續(xù)盤(pán)存制度，因此倉(cāng)庫(kù)保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨來(lái)倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤(pán)點(diǎn)的程序比較完善。
(3)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號(hào)寫(xiě)在請(qǐng)購(gòu)單上，然后送交采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。
(4)在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。
要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
2.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序?
(1)產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單。經(jīng)查詢(xún)，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷(xiāo)品。
(2)驗(yàn)收部門(mén)有切片機(jī)一臺(tái)(為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一)，盤(pán)點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。
(3)運(yùn)輸部門(mén)有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱(chēng)該機(jī)已售給美勤公司。
(4)一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿(mǎn)灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤(pán)點(diǎn)單上的記錄相符。
3.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的甲公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有增加房屋的記錄，抽查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，有如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)— 房屋 240 000
貸：應(yīng)付票據(jù)—抵押票據(jù) 140 000
長(zhǎng)期投資——普通股 100 000
經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持有普通股1 000股(每股面值100元)給乙公司及承擔(dān)乙公司建造房屋的抵押借款140 000元為條件獲得一幢廠房。
要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是240 000元?
【答案】
1.相應(yīng)改進(jìn)建議：
(1)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，必須以書(shū)面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。
(2)對(duì)于存貨管理必須建立永續(xù)盤(pán)存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。
(3)由于只在月末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤(pán)存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來(lái)確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。
(4)物資在驗(yàn)收入庫(kù)之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)進(jìn)行檢驗(yàn)。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦理入庫(kù)手續(xù)。
2.(1)查明有無(wú)相關(guān)的合同、入庫(kù)單，證明其確屬承銷(xiāo)品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤(pán)點(diǎn)，是否編制了盤(pán)點(diǎn)表，并核對(duì)賬實(shí)、賬表是否相符;
(2)查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除;
(3)查明有無(wú)已作銷(xiāo)售的發(fā)票、合同，是否已計(jì)入盤(pán)點(diǎn)表?
(4)詢(xún)問(wèn)久未使用原因，何時(shí)入庫(kù)?現(xiàn)在質(zhì)量如何?是否存在質(zhì)量問(wèn)題?有無(wú)減值?
3.(1)詢(xún)問(wèn)該交易是否經(jīng)過(guò)企業(yè)最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，并審閱相關(guān)的批準(zhǔn)文件;
(2)詢(xún)問(wèn)并審查該房屋的作價(jià)依據(jù)，該房屋是否經(jīng)過(guò)評(píng)估?
(3)詢(xún)問(wèn)并審查雙方在合同、協(xié)議中規(guī)定的作價(jià)依據(jù)是否與評(píng)估價(jià)一致?
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