初級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí)點(diǎn)

　　所得稅費(fèi)用

　　熟練掌握：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算;當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)的計(jì)算;遞延所得稅的計(jì)算;所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理。

　　1.應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　【提示】結(jié)合教材例題掌握納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額事項(xiàng)。

　　2.應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　3.遞延所得稅

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債期初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù))

　　4.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用(差額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債(或借方)

　　【例1多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有( )。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.遞延所得稅負(fù)債

　　D.代扣代繳的個(gè)人所得稅

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額，因此選項(xiàng)A、B、C會(huì)影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

　　不影響所得稅費(fèi)用。

　　【例2多選題】下列項(xiàng)目中，使本期所得稅費(fèi)用增加的有( )。

　　A.本期應(yīng)交所得稅

　　B.本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額

　　C.本期遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

　　D.本期遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額

　　【答案】AD

　　【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的.貸方發(fā)生額增加所得稅費(fèi)用，本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的借方發(fā)生額減少所得稅費(fèi)用。

　　【例3單選題】某企業(yè)2015年度的利潤(rùn)總額為1000萬元，其中包括本年收到的國(guó)庫券利息收入10萬元;稅收罰款支出10萬元，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用為( )萬元。

　　A.330

　　B.250

　　C.252.5

　　D.247.5

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費(fèi)用=(1000-10+10)×25%=250(萬元)，國(guó)債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除，產(chǎn)生納稅差異，稅收罰款支出不允許稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　【例4單選題】某企業(yè)2015年利潤(rùn)總額為315萬元，其中國(guó)債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為250萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元，期末余額為12萬元，無遞延所得稅負(fù)債，假定遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額與所得稅費(fèi)用有關(guān)，則該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用為( )萬元。

　　A.92.4

　　B.75

　　C.68

　　D.181.5

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬元)，國(guó)債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，可以稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少所得稅費(fèi)用。

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