關(guān)于成本管理會計內(nèi)容體系的思考論文
合理界定成本會計的內(nèi)容，加強成本會計理論框架體系的研究，既對完善會計學科具有重要的理論價值，又對指導成本會計實踐具有現(xiàn)實的意義。成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，其理論框架體系應(yīng)該是由成本會計目標、要素、假設(shè)和原則組成的一個有機整體。然而，在教學實施過程中，廣大教師發(fā)現(xiàn)這兩門課程存在密不可分的關(guān)系，教材內(nèi)容重復嚴重，急需對兩者進行融合，作一體化處理。對此，雖然會計教育界進行了一些研究和努力，但仍存在一些分歧，需進一步探討。
1 我國成本會計的內(nèi)容界定
要構(gòu)建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內(nèi)容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內(nèi)容包括以下幾個方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務(wù)管理學科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：成本會計的基礎(chǔ)理論;成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法;成本信息的報告模式.
2 會計界對成本管理會計的理解
在確定了融合模式后，我們還要對“成本管理會計”一詞進行深入的理解。因為理解不同將導致融合后的成本管理會計內(nèi)容體系產(chǎn)生巨大差異。從目前的研究看，對“成本管理會計”有以下幾種理解：成本會計與管理會計之理解;成本管理會計之理解;內(nèi)部管理會計之理解。第一種理解，意味著成本管理會計就是成本會計與管理會計的簡單合并，是上述板塊式融合模式下的產(chǎn)物。第二種理解，意味著成本管理會計是對企業(yè)成本管理活動進行反映和監(jiān)督的會計。至于第三種理解，也會導致成本管理會計內(nèi)容的不完整。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)會計分為側(cè)重于對外報告的財務(wù)會計和側(cè)重于服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的管理會計兩大分支。而成本會計中的產(chǎn)品成本的核算則主要是適應(yīng)財務(wù)會計對外報告的需要，為企業(yè)確定期間銷貨成本和營業(yè)利潤以及計算期末產(chǎn)品存貨成本提供信息，因而其不屬于內(nèi)部管理會計的內(nèi)容�？梢�，按照第三種理解，這部分內(nèi)容是不應(yīng)當包括在成本管理會計之中的。
3 筆者對成本管理會計的理解
成本會計是圍繞成本而構(gòu)建的會計信息系統(tǒng)。它所提供的成本信息包括適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的成本信息以及適應(yīng)內(nèi)部管理要求的管理成本信息。前者主要是指產(chǎn)品成本信息;后者則范圍極為廣泛，有用于計劃、決策的成本信息，有用于控制和業(yè)績評價的成本信息，有關(guān)于未來的成本信息，有現(xiàn)在的成本信息，也有過去的成本信息。我們知道，管理會計作為專門服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的會計系統(tǒng)，提供適應(yīng)內(nèi)部管理要求的管理成本信息是自然的，所以關(guān)于管理成本信息的提供從管理會計的產(chǎn)生開始一直是管理會計涵蓋的基本內(nèi)容。并且，管理會計在研究成本的時候，注重成本、收入、利潤與企業(yè)戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢之間的聯(lián)系，圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、可持續(xù)發(fā)展和綜合成本效益的提高來考察成本問題，這樣才能更科學、準確地把握成本的意義，使成本信息的提供和管理具有正確的目標導向。由此可見，管理會計包含了成本會計中有關(guān)管理成本信息的會計內(nèi)容，并且超越了成本會計。
4 成本管理會計的基本內(nèi)容體系
成本管理會計內(nèi)容體系的構(gòu)建應(yīng)當以上述對成本管理會計的理解為指導，而最終構(gòu)建的'成本管理會計內(nèi)容體系：在職能上，應(yīng)當能夠承擔原成本會計與管理會計所具有的全部職能;在體系上，則應(yīng)繼承成本會計與管理會計所涵蓋的基本內(nèi)容，沒有重要的遺漏;在組織上，應(yīng)當思路明確，邏輯清晰，前后協(xié)調(diào)，沒有重復。此外，還要在繼承傳統(tǒng)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，及時吸收成本管理會計理論與實踐的最新成果。
5 成本管理會計的基本內(nèi)容體系包括以下四個基本部分：
5.1 成本會計目標
成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計目標問題，在理論上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經(jīng)濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益;成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計目標的兩個不同層次。
5.1.1 提高經(jīng)濟效益是成本會計的基本目標
成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)的。
5.1.2 提供成本信息是成本會計的具體目標
成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應(yīng)該向誰提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：
(1成成本會計向誰提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。
(3成成本會計如何提供信息。
5.2 成本會計要素
成本會計要素是成本會計對象內(nèi)容的具體化，是成本會計核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計對象與財務(wù)會計對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個會計分支。
而企業(yè)資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內(nèi)容具體化為費用和損失，即構(gòu)成了成本會計的要素。此外，根據(jù)成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即生產(chǎn)成本;不可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即期間費用。
5.3 成本會計假設(shè)
成本會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定成本會計運行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務(wù)會計中，會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經(jīng)達成共識。
除此之外，根據(jù)成本會計中關(guān)于費用分配的特點，還應(yīng)建立合理分配假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強調(diào)的是企業(yè)費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費用的大小關(guān)系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。費用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計信息的可靠性。
綜上所述，成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設(shè)、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構(gòu)成成本會計理論的基石;成本會計要素的確認、計量和分配、記錄和報告，體現(xiàn)了成本會計目標的具體要求;成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件;成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標得以實現(xiàn)的強有力的手段。因此、成本會計目標、要素、假設(shè)和原則之間相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成了成本會計理論框架體系。
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