產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的原因及其治理對策論文
虛假會(huì)計(jì)信息的情況現(xiàn)在越來越多，產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的原因是什么？有哪些治理對策？下面是小編為你整理的產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的原因及其治理對策論文篇，希望對你有幫助。
產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的原因及其治理對策論文篇1
摘 要：當(dāng)前，我國的會(huì)計(jì)信息失真問題暴露的越來越多，給決策者制定相關(guān)的決策帶來了不利影響，會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。文章在分析虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出了治理的對策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 虛假原因 治理
會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是企業(yè)與外界交流的主要工具，具有很強(qiáng)的后果性，被稱為“企業(yè)的語言”。因此，會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對于企業(yè)本身和投資者，甚至于整體國民經(jīng)濟(jì)都有著不可低估的作用。所謂虛假的會(huì)計(jì)信息，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。一旦會(huì)計(jì)信息是虛假的，不僅會(huì)誤導(dǎo)資源配置的方向，導(dǎo)致資源配置效率低下，而且造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。找出虛假會(huì)計(jì)信息的原因，制定行之有效的治理措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，既有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因
一般來說，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言，內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同的發(fā)揮作用，才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
1.內(nèi)部動(dòng)因。以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真，往往只有關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性，這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問題主要?dú)w結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題，在此認(rèn)識基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達(dá)到理想的效果。因此，探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段，應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。
一是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者(包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對會(huì)計(jì)信息施加影響的人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。二是會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。三是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。
2.外部條件。虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因是造成會(huì)計(jì)信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動(dòng)因，并意味著一定會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息，而虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。
一是法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。二是監(jiān)督力度弱化，缺乏機(jī)制制約也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件。三是虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和虛假會(huì)計(jì)信息。四是兩權(quán)分離體制成為了會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)新的外部條件。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)力關(guān)系逐步由“兩權(quán)合一”轉(zhuǎn)化為“兩權(quán)分離”，股東與經(jīng)營者的關(guān)系轉(zhuǎn)化為委托與代理的關(guān)系。但這種關(guān)系不可避免的存在“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。所謂“逆向選擇”是指代理人掌握著不為委托人知曉的私有信息，這樣，在與委托人簽訂契約時(shí)，代理人就可能根據(jù)私有信息向委托人提出有利于自己的代理?xiàng)l件;所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”是指代理人在簽訂了契約后，出于自身利益的考慮，對委托人采取陽奉陰違的機(jī)會(huì)主義態(tài)度，委托人又無法親臨工作現(xiàn)場監(jiān)督代理人的活動(dòng)，事后也無法推測其行動(dòng)。代理人在簽訂合約時(shí)作出“逆向選擇”或在履行契約時(shí)采取機(jī)會(huì)主義的“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為，都會(huì)損害委托人的利益。基于這種不同的利益關(guān)系，虛假的、失真的會(huì)計(jì)信息也就隨之產(chǎn)生了。五是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛化。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理工作的重要組成部分，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會(huì)計(jì)起著重大的影響，影響著會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)等方面。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，政府的宏觀調(diào)控措施和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)自律在許多方面都跟隨不上，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會(huì)計(jì)工作中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追求非正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物，為達(dá)到某種目的對有關(guān)單位和個(gè)人請客送禮，為控制承包經(jīng)營目標(biāo)而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀(jì)行為是經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的影響，由于會(huì)計(jì)不能將這些如實(shí)反映在賬上，只好編造假報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)上的造假，有許多是社會(huì)上普遍存在的不健康、不廉潔的風(fēng)氣在會(huì)計(jì)上的反映。
二、虛假會(huì)計(jì)信息的治理
1.消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。這種動(dòng)因的消除主要是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。目前有的國家為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。此外我國在國有大中型企業(yè)中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制也有這方面的考慮。
2.改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。
(1)加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)建設(shè)，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷修訂完善有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，并強(qiáng)化財(cái)會(huì)法規(guī)的可操作性，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)、信息的處理有法可依、有章可循。同時(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，依法從重處理并公諸于眾，形成巨大威懾力量。
(2)三管齊下，構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。治理虛假會(huì)計(jì)信息必須構(gòu)建三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。從三者的作用和職責(zé)來看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充;政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。在建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面主要做好：第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督方面應(yīng)提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，按照國際注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對會(huì)計(jì)的監(jiān)督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會(huì)計(jì)信息。在加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督方面應(yīng)使監(jiān)督在宏觀調(diào)控下進(jìn)行，政府監(jiān)督應(yīng)依法監(jiān)督，應(yīng)提高監(jiān)督人員素質(zhì)，協(xié)調(diào)好監(jiān)管部門之間的工作關(guān)系，做到資源共享。
(3)治理虛假會(huì)計(jì)信息，還要嚴(yán)格執(zhí)法，依法追究違法行為人的法律責(zé)任，加大對違法行為責(zé)任的處罰力度，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性�！稌�(huì)計(jì)法》對違法行為的法律責(zé)任作出了明確的'規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。在《刑法》中，也有關(guān)于虛假會(huì)計(jì)信息的犯罪處罰條款。對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對于那些因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。對因違紀(jì)而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。通過以上分析可以看到，有關(guān)法律對企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的行為作出了禁止性規(guī)定，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查和對會(huì)計(jì)信息失真問題的查處提供了重要的法律依據(jù)，并明確界定了有關(guān)法律責(zé)任的承擔(dān)者，明確了所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事責(zé)任。但能否嚴(yán)格執(zhí)行成為治理虛假會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。所以各監(jiān)管部門要充實(shí)力量，加強(qiáng)執(zhí)法力度，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到法律的制裁，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
(4)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，不論遇到什么情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢于堅(jiān)持原則，做到依法辦事，真正成為國家財(cái)經(jīng)法律的忠實(shí)維護(hù)者。建立職業(yè)道德規(guī)范，做好違規(guī)記錄，使那些不遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員分離出去。二是提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識水平和技術(shù)，使其知識不斷更新提高，能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度，要有計(jì)劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進(jìn)修培訓(xùn)，鼓勱和支持會(huì)計(jì)人員參加多種形式的學(xué)歷教肓，以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理，完善會(huì)計(jì)從業(yè)制度，嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件，實(shí)行定期執(zhí)業(yè)資格考試，不合格者將不能擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，并由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須有健全、規(guī)范的會(huì)計(jì)秩序及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做保證。各單位要認(rèn)真做好依法建制工作，開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿等每一個(gè)環(huán)節(jié)都符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。
(5)對于因兩權(quán)分離而導(dǎo)致的虛假會(huì)計(jì)信息，可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。為了保證所有者的權(quán)益和監(jiān)控代理人的機(jī)會(huì)主義行為，需要通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排，尤其是剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置，形成科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)。其核心是通過特定的治理程序，在所有者、經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機(jī)制。具體來講，所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的激勵(lì)和約束機(jī)制，明確經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，并給予其最佳的行為激勵(lì)，使經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)所有者的最大化利益而努力工作。激勵(lì)的核心是將經(jīng)理人員對個(gè)人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的追求。所有者可以通過確定一個(gè)由薪金、獎(jiǎng)金、股票和股票買賣選擇權(quán)、退休金計(jì)劃構(gòu)成的最優(yōu)報(bào)酬計(jì)劃來對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行激勵(lì)。同時(shí)，由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)可以通過任免經(jīng)理人員和控制重大的戰(zhàn)略決策來保護(hù)出資人的權(quán)益，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的功能、法律責(zé)任和職權(quán)，是理順董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)對經(jīng)理人員的領(lǐng)導(dǎo)、考核和監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)營者的行為，有效約束經(jīng)營者的權(quán)力，制止經(jīng)營者利用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，從組織上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。②大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人才市場。股東通過股東會(huì)上的用手投票和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假會(huì)計(jì)信息欺編股東，培育自由流動(dòng)的經(jīng)理人員隊(duì)伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場，使他們產(chǎn)生危機(jī)感，形成壓力和動(dòng)力，從而減少虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。
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產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的原因及其治理對策論文篇2
摘要：本文對虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因闡述了內(nèi)部動(dòng)因和外部條件兩方面，提出了治理虛假會(huì)計(jì)信息的治理對策，包括加強(qiáng)法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育及加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的管理等，以期對會(huì)計(jì)工作具有實(shí)際意義。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 虛假 治理對策
針對現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問題較為突出的實(shí)際情況，把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨，并制定了相應(yīng)的條款，以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。但企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，下面就虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因，探討一下解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因
(一)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者(包括會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人及其他可以對會(huì)計(jì)信息施加影響的人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。
這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益，也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益;其次，是個(gè)人利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處;也有些是間接利益，如單位負(fù)責(zé)人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)好處，會(huì)計(jì)人員為討好單位負(fù)責(zé)人，按其授意制造虛假會(huì)計(jì)信息并因此獲得好處等。上述這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
值得注意的是，單位并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純制造虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)為真實(shí)會(huì)計(jì)信息對企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。這就足以說明，在實(shí)際工作中，為什么有的單位會(huì)設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中，我們更應(yīng)看到其中一致的地方，即對利益的追逐。曾有報(bào)道反映某企業(yè)居然設(shè)置了七套不同的賬簿，以分別應(yīng)付各部門的檢查，這一典型事例將利用會(huì)計(jì)信息非法獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為推向了極點(diǎn)。
(二)會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員當(dāng)?shù)闹饔^判斷來進(jìn)行，這位單位制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。
會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為單位制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。
(三)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。
我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員�，F(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數(shù)單位都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生成過程置于企業(yè)內(nèi)部，由單位控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)過程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生成過程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí)，就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。如果單位負(fù)責(zé)人主觀上想通制造虛假會(huì)計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益，就可以充分利用全部會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性的制造虛假會(huì)計(jì)信息。這也是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。
二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件
虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因是造成會(huì)計(jì)信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動(dòng)因，并不意味著一定會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息，而虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。歸納起來，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件主要包括：法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素。
(一)法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素
虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會(huì)給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。其次，是受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。第三，是受人們的法律意識制約。如果人們能自覺遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性就會(huì)大幅下降。第四，是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰執(zhí)行情況是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
(二)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問題也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件
我國當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)為提供虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生溫床。
(三)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系
一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段做后盾，單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問題，但無法解決整個(gè)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)信息失真問題。
三、治理虛假會(huì)計(jì)信息的對策
治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)根據(jù)其形成原因采取針對性措施。從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看，其治理應(yīng)從兩大方面入手;一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，就是判斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到有效地抑制作用，降低虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失。具體措施如下：
(一)加強(qiáng)法制建設(shè)。這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。《會(huì)計(jì)法》明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這樣就可以大大降低單位責(zé)任人對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不利影響，并促使其加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。
此外在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。對會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，不僅是造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。
(二)加大執(zhí)法力度。我國虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真的作用。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。
(三)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。
(四)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的管理。既然會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了減少和防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)工作管理部門就應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程，有效地監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。雖然我國目前會(huì)計(jì)信息失真問題較為普遍，但多數(shù)單位的虛假會(huì)計(jì)信息僅僅在于騙取投資者、債權(quán)人或國家有關(guān)部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。人們對這類虛假會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的警惕，在會(huì)計(jì)法規(guī)中，也常常是規(guī)定不得如何如何，對違法行為缺乏相應(yīng)的處罰措施。在這種情況下，恰當(dāng)?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾摹?/p>
會(huì)計(jì)信息失真，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運(yùn)用。為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)�？傊�，虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的原因及其治理對策論文篇3
摘要：在市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的今天，會(huì)計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)管理的最有效的手段之一。特別是現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，會(huì)計(jì)已經(jīng)成為委托代理關(guān)系的中介。但由于會(huì)計(jì)受雇于企業(yè)管理當(dāng)局，再加上改革中政策不配套，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)際上在各種壓力和利益驅(qū)使下，背離會(huì)計(jì)制度的要求而提供虛假信息，虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場。本文從制度層面，分析虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因，并借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，試圖提出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息 信息不對稱 虛假信息之對策
一、引言
在我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展經(jīng)濟(jì)的今天，在一個(gè)以誠信交易為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)背景下，誠信缺失問題已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)阻礙，假冒偽劣商品、坑蒙拐騙經(jīng)營、浮夸虛報(bào)、證券欺詐，凡是進(jìn)入市場的東西都有虛假的。在整個(gè)社會(huì)誠信水平下降時(shí)，會(huì)計(jì)也不可能“一枝獨(dú)秀”。所謂虛假會(huì)計(jì)信息是指違背《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而編造的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，虛假會(huì)計(jì)信息主要變現(xiàn)為原始憑證造假、財(cái)務(wù)賬務(wù)管理虛假、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假以及資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費(fèi)用失真和社會(huì)監(jiān)督失真等。這些虛假的會(huì)計(jì)信息不僅給企業(yè)所有者、投資者以及交易雙方帶來不必要的麻煩，而且影響著政府決策和對企業(yè)管理。近年來屢屢出現(xiàn)企業(yè)甚至上市公司虛假會(huì)計(jì)信息的丑聞，會(huì)計(jì)的公信力降至底谷。虛假會(huì)計(jì)信息對現(xiàn)實(shí)生活也帶來了很多麻煩，近年來我國上市公司爆出了瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST渝太白、銀廣夏等惡性會(huì)計(jì)造假事件，社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)的信任陷入了危機(jī)。在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國也發(fā)生了世通公司造假案、安然公司會(huì)計(jì)丑聞。如何防范虛假會(huì)計(jì)信息問題既是一個(gè)古老的問題，也是一個(gè)時(shí)代迫切需要解決的問題。
二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因分析
(一)利益驅(qū)動(dòng) 會(huì)計(jì)造假主要原因是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息取得投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的人員也可以因此而得到更多的收益，單位職工也可以多拿工資獎(jiǎng)金，這是經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的雙贏。就目前而言，我國的會(huì)計(jì)行業(yè)正處于買方市場的地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有一席之地不惜背職業(yè)道德出具虛假報(bào)告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。作為企業(yè)的管理層，無論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員都面對著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核，這就產(chǎn)生了對企業(yè)管理經(jīng)營質(zhì)量的考察以及現(xiàn)有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)待遇和職位能否保住并提高的問題。特別是在我國現(xiàn)行體制下，企業(yè)管理者的業(yè)績在一定程度上與政治待遇相聯(lián)系。如取得一定層次的成績可以被授予一定級別榮譽(yù)稱號，甚至可以獲得人大代表、政協(xié)委員資格。企業(yè)負(fù)責(zé)人有可能因此獲得更高的職務(wù)和薪金及股票升值等方面的利益，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此獲得升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等。
(二)現(xiàn)代企業(yè)制度不完善 由于我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，在轉(zhuǎn)型現(xiàn)代企業(yè)中，相應(yīng)的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)缺陷為會(huì)計(jì)造假提供了可能性�，F(xiàn)代企業(yè)制度講究的是產(chǎn)權(quán)分離，在這前提下產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，使得企業(yè)的投資者與企業(yè)的管理者分開。投資者實(shí)際上只享有財(cái)產(chǎn)受益權(quán)和股份所有權(quán)，不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，投資者對企業(yè)的了解是通過委托的企業(yè)管理者作出的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營管理方案。因此，這增加了投資人對管理人的監(jiān)控困難。這種產(chǎn)權(quán)分離的結(jié)構(gòu)下，為管理人向投資人造假提供了可能性。在管理人和投資人利益不一致的時(shí)候，管理者會(huì)在資源使用過程中的財(cái)務(wù)反映上發(fā)生非誠信行為。會(huì)計(jì)人員一般來說會(huì)聽從于企業(yè)的管理者，甚至?xí)忻つ糠䦶牡男袨椋虼斯芾砣说脑旒僦苯訉?dǎo)致了會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)上的造假�，F(xiàn)階段我國大部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體不明確，這就為管理人造假提供了方便。因?yàn)樵诋a(chǎn)權(quán)明晰的條件下，管理人還有投資人的嚴(yán)密監(jiān)控，但產(chǎn)權(quán)不明晰的后果就是管理人的監(jiān)督更少了。另外，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行擴(kuò)張和吸引外界投資時(shí)，為了達(dá)到目的想方設(shè)法會(huì)對不達(dá)標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行造假，編造合乎條件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料;當(dāng)企業(yè)為了享受特殊政策，如依據(jù)績效考核制定工資分配方案，以及領(lǐng)導(dǎo)者為了體現(xiàn)政績時(shí)也會(huì)對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行操作。
(三)信息不對稱性與委托代理關(guān)系存在風(fēng)險(xiǎn) 信息不對稱為會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假信息提供了條件。信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的各個(gè)主體掌握的信息不對等�，F(xiàn)代企業(yè)制度公司企業(yè)的投資人與管理人是委托與代理的關(guān)系。委托代理實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，管理人在代理過程中涉及的種種利益都通過會(huì)計(jì)賬面來反映。在市場交易中有信息優(yōu)勢的一方往往是代理人，另一方則是委托人。一般說來，對會(huì)計(jì)信息的需求者有投資者、債權(quán)人、股東、政府部門、工會(huì)和企業(yè)管理者等。對上市公司來說，股東則是最龐大的需求者群體。但在公開上市交易的股份有限公司里股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)的狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的“委托者虛位”。一個(gè)委托者虛偽的環(huán)境下，加上已經(jīng)在信息掌握程度上代理人有著明顯的優(yōu)勢，這導(dǎo)致了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)很低。盡管現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)步在于投資與管理的分開使得效率的提高，投資人與管理人之間是委托代理關(guān)系。但這一關(guān)系也存在難以克服的缺陷。一般來講，會(huì)計(jì)信息的制造者往往是公司的管理人，其直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息使用者包括公司的股東，由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，信息不對稱性的結(jié)果是資本市場上會(huì)出現(xiàn)一種浮躁、非理性、短期的投機(jī)炒作心態(tài)。會(huì)計(jì)信息的制造者就可能出現(xiàn)違反誠信原則，向會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假會(huì)計(jì)信息的情況。
(四)監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善是會(huì)計(jì)誠信缺失的外在原因。目前，我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指機(jī)構(gòu)內(nèi)部的自我監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未健全，許多方面與市場經(jīng)濟(jì)的要求不符合，內(nèi)部監(jiān)督常常由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性而流于形式。國家出臺了多項(xiàng)的內(nèi)部控制制度，包括現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、銀行存款內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度等，目的是通過建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告制度。然而在實(shí)際工作中內(nèi)部控制制度未能有效的執(zhí)行。對于一般的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)不多，通常一名會(huì)計(jì)既管現(xiàn)金又管銀行存款，大大地增加了會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雖然名稱不同，但人員基本一致，對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)很難起到監(jiān)督作用，并且這些內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是在企業(yè)的管理者者領(lǐng)導(dǎo)控制之下。若管理者授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作假，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)視若無睹甚至出謀劃策，根本沒有追究的意愿和動(dòng)力。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不但沒監(jiān)督，反而成為做假的同伙，內(nèi)部控制制度缺乏應(yīng)有的權(quán)利及獨(dú)立性。來自企業(yè)外部的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、物價(jià)、工商等行政執(zhí)法部門雖然具有一定的權(quán)利和獨(dú)立性，但大多數(shù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)各自為政相互推卸責(zé)任。對于個(gè)別偷漏稅、提供虛假資料的違法行為避重就輕只要求改正，更傾向于通過罰款的形式進(jìn)行處罰，對違法違紀(jì)行為追究法律責(zé)任的較少。這樣通過罰款“創(chuàng)收”的執(zhí)法行為，嚴(yán)重的影響了國家法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。這在一定程度上助長了會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的可信度。同時(shí)外部監(jiān)督點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重，注冊會(huì)計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，與其承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
(五)法律制度的缺陷 從制度層面上講，現(xiàn)行我國的法律制度對會(huì)計(jì)造假的約束不夠。從法律法規(guī)的可操作性來講，會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，這樣才便于執(zhí)法部門對虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。理想的會(huì)計(jì)法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，為會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。從法律責(zé)任的角度來講，缺乏健全的虛假信息民事責(zé)任體系，弱化了對虛假會(huì)計(jì)的民事責(zé)任，直接弱化了法律行為對獨(dú)立審計(jì)的約束。同時(shí)在法律訴訟的角度來講，會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，要想在符合法律證明力的要求上取證是相當(dāng)困難的。從法律成本來講，接受虛假會(huì)計(jì)信息的受害人往往訴訟成本很高，勝訴的幾率小，而公司企業(yè)制造虛假會(huì)計(jì)的成本低，風(fēng)險(xiǎn)小。如在銀廣夏造假案中，銀廣夏和中天勤事務(wù)所面臨的被告都是零星的被告人，這是因?yàn)樽罡呷嗣穹ㄔ喊l(fā)布的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》以及《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》里規(guī)定了這類案件不接受集團(tuán)訴訟，那樣無疑是將制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本降低了。另外，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是個(gè)人有限合伙，這是低風(fēng)險(xiǎn)的有限責(zé)任制，出了問題事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師本人僅承擔(dān)有限賠償責(zé)任，這極易誘發(fā)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為。
三、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生控制策略
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)工作起指導(dǎo)和約束作用，成熟的會(huì)計(jì)法律法規(guī)是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，有助于創(chuàng)造客觀、公正的市場秩序，這也是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。由于我國會(huì)計(jì)工作起步較晚，會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定缺乏統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，這就為企業(yè)制造虛假會(huì)計(jì)信息留下隱患。有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用目前的會(huì)計(jì)法規(guī)漏洞，對報(bào)表進(jìn)行虛增利潤，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，虛構(gòu)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如對網(wǎng)上購物、網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)汁規(guī)范體系中缺少完善的會(huì)計(jì)處理方法體系，對會(huì)計(jì)賬務(wù)處理未能規(guī)范性地指導(dǎo)，這樣就導(dǎo)致同樣的企業(yè)發(fā)生同樣的業(yè)務(wù)，因?yàn)榫W(wǎng)上網(wǎng)下交易的不同造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不同，影響企業(yè)的公平競爭。另外，國家有關(guān)部門在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過程中，要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會(huì)汁信息的影響，制定相應(yīng)的措施約束其行為。我國目前向國有大中型企業(yè)實(shí)施了駐派稽查特派員制度，效果十分顯著，一旦查明企業(yè)存在虛假會(huì)計(jì)信息，不僅對企業(yè)會(huì)計(jì)虛假信息的主要責(zé)任者進(jìn)行處罰，而且還要對虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者進(jìn)行處罰，從根本上杜絕有關(guān)人員通過虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益，造就企業(yè)良好發(fā)展環(huán)境。
(二)完善民事責(zé)任追求制度，加大執(zhí)法力度 安然事件發(fā)生后，遭受巨大損失的投資者立即起訴安然公司和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償廣大投資者的損失，這使人們想到美國對投資者利益保護(hù)的民事法律機(jī)制的完善。在會(huì)計(jì)行業(yè)的訴訟案中，一旦法庭對執(zhí)業(yè)者作出有罪的判決，執(zhí)業(yè)者將承擔(dān)巨額的賠償，不但有責(zé)任的合伙人要承擔(dān)金錢和名譽(yù)上的無限責(zé)任，其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要背上沉重的債務(wù)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至因此而破產(chǎn)。我國目前對制造虛假會(huì)計(jì)信息的公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所追究的責(zé)任多數(shù)是刑事責(zé)任和行政責(zé)任，相比較而言，民法責(zé)任雖然是金錢上的賠付，但所涉及的受害人之廣，賠付的金額會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。而且，巨額的賠款激勵(lì)市場的監(jiān)督力量對失職行為進(jìn)行主動(dòng)的核查。無論是對會(huì)計(jì)舞弊行為的受害者，還是旁觀者，巨額的賠償都能夠產(chǎn)生激勵(lì)來促使其實(shí)行監(jiān)督，這無形中是給造假者一個(gè)心理上的壓力。對于會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)、信息高度不對稱的領(lǐng)域來講，這樣的壓力是很重要的，行業(yè)自律的根本就是以會(huì)計(jì)師制約會(huì)計(jì)師，通過激勵(lì)去促使監(jiān)督是美國會(huì)計(jì)行業(yè)可信度較高的秘訣。杜絕我國企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象必須加大執(zhí)法力度。由于我國會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)正處于發(fā)展階段，因此相關(guān)違法處罰措施還比較落后;另外，雖然部分會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)制定，但執(zhí)行起來卻遇到很多阻力或困難，使會(huì)計(jì)法規(guī)在運(yùn)行中缺乏權(quán)威性。因此，政府相關(guān)部門要加大對會(huì)計(jì)信息的檢查頻率，充分曝光檢查出來的虛假會(huì)計(jì)信息，使造假企業(yè)暴露于陽光下，對造假者按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，避免會(huì)計(jì)信息造假行為愈演愈烈。從國內(nèi)外已有的案例可以看出，只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地避免會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，才能更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的建立。
(三)公司企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的轉(zhuǎn)變 我國公司企業(yè)的管理，目前更多的是屬于“人治”的局面，人治治理公司的情況下，隨意性很強(qiáng)，造假幾率很高。而要克服這種制度上的缺陷，則要改善公司治理機(jī)構(gòu)，實(shí)行向“法治”的改變。我國公司法增加了獨(dú)立董事制度，這是一個(gè)很好的起步，盡管目前獨(dú)立董事不獨(dú)立，但隨著相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)，獨(dú)立董事的監(jiān)督作用能夠彰顯。加大獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)力，由其組織公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)與聘請獨(dú)立的外部審計(jì)相互溝通，這些制度都應(yīng)該由公司章程所規(guī)定清楚。同時(shí)，上市企業(yè)在經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)后方可披露年報(bào)，如果經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)后，公司年報(bào)仍然出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息，就說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有很好的履行其職責(zé)。所以在對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)從法律的角度從細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對違反職業(yè)道德，協(xié)助企業(yè)弄虛作假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師予以嚴(yán)懲，并制定具體的懲罰措施，以嚴(yán)肅會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的紀(jì)律。通過轉(zhuǎn)變企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)工作更加法制化、合理化，減少甚至杜絕虛假會(huì)計(jì)信息。要充分利職工代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，有效預(yù)防和治理會(huì)計(jì)虛假信息。在對會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)方面要嚴(yán)格遵守相關(guān)制度制度，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)，會(huì)計(jì)人員、出納、審計(jì)等崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。
(四)注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)分離 從美國安然破產(chǎn)事件中看出，安達(dá)信事務(wù)所不僅負(fù)責(zé)審計(jì)安然的業(yè)務(wù)，還同時(shí)向安然提供咨詢服務(wù)。由于利益沖突的原因，安達(dá)信沒有指出安然在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)上的違規(guī)操作和造假行徑。分析在我國的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源，一般提供咨詢服務(wù)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出審計(jì)獲得的收益，審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的利益沖突，無疑是孕育會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為幫兇的條件。美國證管會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供咨詢服務(wù)，影響其做到真正的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)禁止為客戶提供廣泛的咨詢服務(wù)，包括裝置財(cái)務(wù)資訊系統(tǒng)、提供內(nèi)部稽核、執(zhí)行精算服務(wù)、設(shè)計(jì)薪酬制度、擔(dān)任客戶的律師或辯護(hù)者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)分離，同時(shí)也需要行業(yè)的監(jiān)督和自律。面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，更需要對會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的規(guī)制，法律似乎對此仍然不完善。
(五)建立會(huì)計(jì)誠信評價(jià)機(jī)制 建立會(huì)計(jì)誠信評價(jià)機(jī)制，將會(huì)計(jì)行業(yè)市場化。針對會(huì)計(jì)行業(yè)的信息不對稱，會(huì)計(jì)信譽(yù)的建立就靠相應(yīng)的會(huì)計(jì)誠信評價(jià)機(jī)制，建立和完善會(huì)計(jì)信息披露原則，以此原則作為對會(huì)計(jì)誠信與信譽(yù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在美國安然公司事件后，布什在國情咨文中說:“終生努力工作和儲蓄的雇員，不應(yīng)當(dāng)由于其公司的倒閉而失去自己的一切，通過更加嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和更加強(qiáng)硬的信息披露規(guī)定，美國公司必須對雇員和股東更加負(fù)責(zé)，必須堅(jiān)持最高水準(zhǔn)的行為推則”。我國政府也應(yīng)該要求完善信息披露原則，通過經(jīng)濟(jì)利益來激勵(lì)更多的參與者參與評價(jià)體制，并且盡可能的考慮弱勢群體的利益，評價(jià)的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以程序上的公平公正為首要追求價(jià)值，畢竟千差萬別的標(biāo)準(zhǔn)中，唯有程序正義才能最大范圍的保證實(shí)質(zhì)公正。
(六)強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，該項(xiàng)工程有助于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，杜絕企業(yè)弄虛作假。從有關(guān)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息案例中可以看到，絕大部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為都會(huì)牽涉到企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員工作態(tài)度影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展方向，只有把會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高了，才能從源頭上堵住了大部分虛假會(huì)計(jì)行為。自從國務(wù)院向國有大中型企業(yè)實(shí)施了駐派稽查特派員制度后，國有大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了質(zhì)的提高，基本杜絕了先前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。應(yīng)該普及該項(xiàng)制度的經(jīng)驗(yàn)，在中小企業(yè)中推廣會(huì)計(jì)委派制度，對大中型國有企業(yè)、國有控股企業(yè)實(shí)行委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。國有企業(yè)再對下屬企業(yè)實(shí)行委派會(huì)計(jì)主管制度，層層下去就會(huì)給會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、客觀公正的提供會(huì)計(jì)信息刨造有利條件。
四、結(jié)論
會(huì)計(jì)信息作為評價(jià)企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行好壞的重要參考依據(jù)，對國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有重要影響。但通過研究分析，我國企業(yè)由于各方面原因存在著一定程度的會(huì)計(jì)信息失真問題，這不僅影響了企業(yè)相關(guān)利益主體對會(huì)計(jì)信息的使用，而且擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行秩序，增加了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，同時(shí)危害了國家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益，影響我國現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展進(jìn)程。會(huì)計(jì)虛假信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中亟待解決的重要問題之一。虛假會(huì)計(jì)信息是一個(gè)國際性的難題，這對我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立也提出了高要求。黨的“十六大”明確提出要健全社會(huì)信用體系，良好的信用體系下才有健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景。近年來的美國的安然事件也凸顯出，即使在市場經(jīng)濟(jì)已趨于完善的美國，會(huì)計(jì)誠信問題依然是挑戰(zhàn)著人們的神經(jīng)，會(huì)計(jì)誠信的缺失是一個(gè)世界性的問題。因此，對于誠信建設(shè)必須多管齊下，通過國際合作借鑒好的制度與管理方法，從而營造一個(gè)公平安全的市場交易環(huán)境。
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