公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

　　世界主要經(jīng)濟(jì)體實(shí)施公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)比分析。下面是yjbys小編為大家?guī)��?lái)的關(guān)于公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　1公共部門(mén)的定義和分類(lèi)

　　由于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的政治經(jīng)濟(jì)體系不同，公共部門(mén)的范圍和分類(lèi)有所差異。綜合來(lái)看，可歸納為以下幾類(lèi)：政府機(jī)關(guān);準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu);學(xué)校、醫(yī)院、公用事業(yè)單位;其他非營(yíng)利組織和國(guó)有企業(yè)。其中，準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)類(lèi)似于我國(guó)的事業(yè)單位。

　　另外，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)未納入本文公共部門(mén)審計(jì)研究范疇，因此，下文中對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)要求不做詳細(xì)分析。

　　2公共部門(mén)審計(jì)的法規(guī)體系

　　歸納來(lái)看，公共部門(mén)審計(jì)相關(guān)的法規(guī)可分為以下幾類(lèi)：預(yù)算類(lèi)法律;針對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的法律;針對(duì)審計(jì)活動(dòng)的法律;針對(duì)政府撥款的法律法規(guī);行業(yè)法規(guī)。

　　3公共部門(mén)法定審計(jì)要求及審計(jì)報(bào)告使用情況

　　公共部門(mén)的分類(lèi)，對(duì)所研究國(guó)家和地區(qū)的公共部門(mén)的審計(jì)類(lèi)別、法定審計(jì)要求和審計(jì)報(bào)告使用情況進(jìn)行了歸納總結(jié)。

　　此外，不同國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)模式有其特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，英國(guó)、德國(guó)、日本等多數(shù)國(guó)家和地區(qū)針對(duì)不同類(lèi)別的公共部門(mén)分別制定法定審計(jì)要求。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是因地制宜。不同類(lèi)別的公共部門(mén)從事不同的活動(dòng)，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不一致，區(qū)別對(duì)待不同類(lèi)別的公共部門(mén)及其適用的法律框架體系，能夠體現(xiàn)行業(yè)特色，也能夠保證行業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)一性;不足之處是有些單位可能接受大量財(cái)政撥款，但在其所屬類(lèi)別的法律框架下，不具有法定審計(jì)要求，從而難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的審計(jì)全覆蓋。

　　美國(guó)要求所有接受超過(guò)一定金額聯(lián)邦政府撥款的單位(無(wú)論其性質(zhì)和行業(yè))接受統(tǒng)一的審計(jì)。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是較高程度地實(shí)現(xiàn)了對(duì)中央政府財(cái)政資金的審計(jì)全覆蓋，針對(duì)接受財(cái)政撥款的單位統(tǒng)一了審計(jì)范圍、目標(biāo)和準(zhǔn)則，規(guī)范化管理;缺點(diǎn)是可能導(dǎo)致同一行業(yè)的單位適用不同審計(jì)要求、審計(jì)制度，影響同行業(yè)單位審計(jì)報(bào)告的可比性。

　　在績(jī)效評(píng)價(jià)、合規(guī)性審計(jì)等其他審計(jì)方面，日本、加拿大等無(wú)法定審計(jì)要求。審計(jì)機(jī)關(guān)具有確定審計(jì)對(duì)象、范圍、頻率等的自主權(quán)。這種做法的好處是比較靈活，一定程度上增加了審計(jì)的不可預(yù)見(jiàn)性;可以對(duì)癥下藥，能夠?qū)��?shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)做出反應(yīng)。但是，審計(jì)覆蓋面有限、對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性要求較高，需要建立對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的制約機(jī)制。

　　英國(guó)沒(méi)有法定審計(jì)要求，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在需要時(shí)提出委托申請(qǐng)。這種做法的好處是由監(jiān)管機(jī)構(gòu)分擔(dān)部分審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)，也能對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)起到一定制約作用。但是，審計(jì)覆蓋面有限，具有不確定性，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作做統(tǒng)一籌劃。

　　俄羅斯對(duì)部分審計(jì)有法定審計(jì)要求，具體執(zhí)行方式由審計(jì)機(jī)關(guān)確定。這種做法的好處是具有一定的靈活性，但是，部分單位需要接受審計(jì)機(jī)關(guān)和獨(dú)立外部審計(jì)師的雙重審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容可能存在一定重疊。

　　美國(guó)、新加坡將績(jī)效評(píng)價(jià)、合規(guī)性審計(jì)等其他審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)要求結(jié)合。這種做法提高了審計(jì)效率，避免重復(fù)工作，同時(shí)也增加了審計(jì)難度，要求審計(jì)師具備一定的公共部門(mén)相關(guān)法律知識(shí)。

　　4公共部門(mén)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　綜合所研究國(guó)家和地區(qū)的實(shí)踐，公共部門(mén)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可歸納為以下三種模式：

　　(1)制定專(zhuān)門(mén)的政府審計(jì)準(zhǔn)則。

　　采用這一模式的主要是美國(guó)，大多數(shù)公共部門(mén)單位，無(wú)論由政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)還是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，都須按照美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則(GAGAS)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

　　(2)政府部門(mén)的審計(jì)依據(jù)相關(guān)法律執(zhí)行，其他公共部門(mén)按照與私營(yíng)部門(mén)一致的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　采用這一模式的主要有德國(guó)、俄羅斯和日本。在該模式下，政府部門(mén)通常由審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)法等法規(guī)制度進(jìn)行審計(jì)，準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)等其他單位則由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照一般審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。

　　(3)所有審計(jì)適用與私營(yíng)部門(mén)一致的一般審計(jì)準(zhǔn)則。

　　英國(guó)、澳大利亞、新加坡等采用這種模式。各單位各類(lèi)審計(jì)均按照一般審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　5公共部門(mén)審計(jì)的委托模式、準(zhǔn)入要求及監(jiān)管情況

　　1.委托模式。

　　除審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與公共部門(mén)審計(jì)的委托主要有以下三種形式：由專(zhuān)設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)委托審計(jì)師;由被審計(jì)單位根據(jù)法律要求或市場(chǎng)需求委托;由監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)監(jiān)管需求委托。在公共部門(mén)審計(jì)的實(shí)施方面，也可大致分三種模式:一是審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別負(fù)責(zé)不同的公共部門(mén)(如審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政府部門(mén)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)其他公共部門(mén));二是審計(jì)機(jī)關(guān)主審，同時(shí)將部分審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所;三是審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘方面，主要由公共部門(mén)遵循政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的一般程序予以確定�？偟膩�(lái)看，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都采用公開(kāi)招標(biāo)的'方式。美國(guó)強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的重要性，并在各級(jí)政府部門(mén)設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)察崗位，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)師的選聘。

　　2.準(zhǔn)入要求。

　　政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員屬于政府公務(wù)人員。成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員通常經(jīng)過(guò)一系列資質(zhì)審核和選拔程序，確保政府審計(jì)人員具有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展公共部門(mén)法定審計(jì)，通常需在公認(rèn)權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行資格認(rèn)證或注冊(cè)，以確保從事審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所和個(gè)人具有恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)資格，但各個(gè)國(guó)家和地區(qū)一般沒(méi)有額外的資質(zhì)要求。

　　3.監(jiān)管情況。

　　總的來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)通常由上級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)或其他獨(dú)立政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般受獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

　　在審計(jì)機(jī)關(guān)主審，同時(shí)外包部分審計(jì)內(nèi)容由會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)簽署審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行具體審計(jì)程序并將審計(jì)工作中注意到的問(wèn)題定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。此外，部分國(guó)家和地區(qū)有獨(dú)立的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的公共部門(mén)審計(jì)進(jìn)行質(zhì)量檢查及監(jiān)督。

　　需要說(shuō)明的是，這些部門(mén)的檢查監(jiān)督職責(zé)源于委托關(guān)系，屬于委托方對(duì)受托方履約責(zé)任的督促檢查。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面監(jiān)管和紀(jì)律處罰仍由獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

　　6公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源及支付方式

　　對(duì)于公共部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)業(yè)務(wù)，可分兩種情形：一是在主要由審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的國(guó)家和地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)擁有單獨(dú)的財(cái)政預(yù)算，如果審計(jì)機(jī)關(guān)將部分工作外包由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，所需審計(jì)經(jīng)費(fèi)通常列入審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政預(yù)算并由審計(jì)機(jī)關(guān)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

　　二是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)公共部門(mén)法定審計(jì)業(yè)務(wù)的國(guó)家和地區(qū)(如美國(guó)、新加坡、日本等)，審計(jì)費(fèi)用通常列入被審計(jì)單位的財(cái)政預(yù)算，由被審計(jì)單位按照財(cái)政支出相關(guān)規(guī)定向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。對(duì)于其他基于自身需要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)，所需審計(jì)費(fèi)用通常由公共部門(mén)自籌經(jīng)費(fèi)并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

　　2.公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用定價(jià)情況

　　公共部門(mén)選聘審計(jì)師多數(shù)采用公開(kāi)招標(biāo)的形式，因此，最終的審計(jì)費(fèi)用是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，與私營(yíng)部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用的定價(jià)并無(wú)實(shí)質(zhì)差別。

　　但實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)，由于受政府預(yù)算等限制，公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)平均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)略低于私營(yíng)部門(mén)，如澳大利亞、加拿大。

　　值得注意的是，這兩個(gè)國(guó)家公共部門(mén)的審計(jì)模式都是由審計(jì)機(jī)關(guān)主審，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)部分審計(jì)工作。在該模式下，審計(jì)意見(jiàn)由審計(jì)機(jī)關(guān)簽署，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)時(shí)所承擔(dān)的責(zé)任，這也是導(dǎo)致其審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)略低的原因之一。