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2017注冊會計師考試《會計》強化測試試題及答案
強化測試試題一：
單項選擇題
1.(2015年考題)下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值
C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)
D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當(dāng)計提攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測試;選項C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。
2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊
B.企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2013年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專利權(quán)的賬面價值為( )。
A.288.75萬元
B.320萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』2015年12月31日A專利權(quán)不考慮減值前的賬面價值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬元)。2015年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備。
4.甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元、公允價值為420萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)購股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價值為420萬元，甲公司收到增值稅發(fā)票，價款420萬元，增值稅進(jìn)項稅額為25.2萬元。2×15年8月6日甲公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2×15年9月6日該項無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。
2×15年年末甲公司與專利權(quán)相關(guān)的會計處理表述中，正確的是( )。
A.2×15年末專利權(quán)賬面價值為420萬元
B.專利權(quán)攤銷時計入資本公積15萬元
C.專利權(quán)攤銷時計入制造費用14萬元
D.專利權(quán)攤銷時計入管理費用12.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。2×15年年末專利權(quán)賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。由于專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。
5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項商標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價款為150萬元，根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，適用增值稅稅率為6%，應(yīng)繳納的增值稅為9萬元。該商標(biāo)權(quán)為2013年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價款159萬元。下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2015年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為48萬元
B.2015年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0
C.2015年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬元
D.2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』該商標(biāo)權(quán)出售前的累計攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2015年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。賬面價值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值150-處置費用0=150(萬元);2015年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。
6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費，除特殊說明外，對無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計凈殘值均為0。2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為5000萬元，預(yù)計使用年限為50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門使用。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。(2)2015年3月甲公司以競價方式取得一項專利權(quán)，支付價款為1000萬元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2015年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸，按照產(chǎn)量法計提攤銷。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費5萬元，使用期5年，預(yù)計可銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2015年銷售B產(chǎn)品100萬噸并支付商標(biāo)使用費500萬元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報金額為5850萬元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程的列報金額為2000萬元
C.利潤表中管理費用的列報金額為100萬元
D.利潤表中銷售費用的列報金額為500萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)的列報金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬元); 選項B，資料(1)中建造自用辦公樓過程中發(fā)生的總成本為2000萬元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項C，土地使用權(quán)攤銷在自用建筑物建造期間計入工程成本，不影響管理費用金額;選項D，支付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費500萬元計入銷售費用。
7.甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造寫字樓，收到增值稅專用發(fā)票，價款為4000萬元，進(jìn)項稅額為440萬元，預(yù)計凈殘值為0。取得當(dāng)日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×15年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。
寫字樓的實際建造成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，下列關(guān)于甲公司2×15年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報金額為3920萬元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9929.7萬元
C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為70.3萬元
D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為240萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，企業(yè)購入的用于建造對外出租建筑物的土地使用權(quán)，已經(jīng)作出書面決議明確表明建成后出租的，此時土地使用權(quán)也應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無形資產(chǎn)的列示金額為0;選項B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權(quán)[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬元);選項C，出租房地產(chǎn)計提的折舊或攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤表中營業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤表中營業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬元)。
8.甲公司于2015年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段支付現(xiàn)金30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前支付現(xiàn)金30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設(shè)備折舊20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、支付現(xiàn)金100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。
甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付。下列關(guān)于甲公司2015年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項目應(yīng)按300萬元列示
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項目應(yīng)按297.5萬元列示
C.利潤表中的管理費用項目應(yīng)按130萬元列示
D.有關(guān)的現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量160萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的列示金額為0;選項B，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬元;選項C，利潤表管理費用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=30+30=60(萬元)，投資活動現(xiàn)金流量為100萬元。
9.按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示
B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會計期末進(jìn)行減值測試
C.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷
D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出
『正確答案』C
『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需進(jìn)行攤銷，但是應(yīng)于每一會計期末進(jìn)行減值測試。
10.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述，正確的是( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一定采用直線法攤銷
B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零
C.若無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量
D.無形資產(chǎn)的攤銷金額一定計入當(dāng)期損益
『正確答案』C
『答案解析』選項A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法或產(chǎn)量法攤銷。選項B，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。選項D，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、多項選擇題
1.甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動。2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：2015年3月研究階段發(fā)生的材料費10萬元、設(shè)備折舊費用10萬元;2015年5月在開發(fā)階段中發(fā)生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費用10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;2015年6月在開發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費用10萬元，合計40萬元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發(fā)完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價款為5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，按月將費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用，按年攤銷無形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有( )。
A.2015年3月確認(rèn)“研發(fā)支出——費用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費用
B.2015年5月確認(rèn)“研發(fā)支出——費用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費用
C.2015年7月初確認(rèn)“無形資產(chǎn)”90萬元
D.2015年無形資產(chǎn)攤銷并計入制造費用的金額為8.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。
2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入利潤表“營業(yè)成本”項目
B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會計期末進(jìn)行減值測試
C.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會計期末不需要減值測試
D.自創(chuàng)的商譽應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
『正確答案』CD
『答案解析』選項C，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果存在減值跡象，則應(yīng)于會計期末進(jìn)行減值測試;選項D，自創(chuàng)的商譽不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價款3000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項在其財務(wù)報表中未確認(rèn)的專利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，認(rèn)為該項專利技術(shù)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價值為100萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)4月1日，A公司購入一項商標(biāo)所有權(quán)，價款500萬元，預(yù)計剩余法律有效期2年，我國法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費，使用期10年，第一年，A公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司無形資產(chǎn)的會計處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項無形資產(chǎn)年末的賬面價值為2850萬元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值為90萬元
C.4月1日，A公司購入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價值仍然為500萬元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值=3000-3000/20=2850(萬元);選項B，3月1日A公司因吸收合并取得的專利技術(shù)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元)。
4.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽
C.攤銷無形資產(chǎn)成本
D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽，記入“商譽”科目，不屬于無形資產(chǎn)。
5.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零
B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計其殘值
C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，應(yīng)預(yù)計其殘值
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
6.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會計處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進(jìn)行處理
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進(jìn)行處理
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷
『正確答案』BD
『答案解析』選項B，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更方法進(jìn)行處理;選項D，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的處理中，不正確的有( )。
A.企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額應(yīng)貸記“累計攤銷”科目
B.企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，同時貸記“無形資產(chǎn)”科目
C.企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，應(yīng)貸記“累計攤銷”科目;選項C，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，既可以采用直線法攤銷，也可以采用其他方法攤銷;選項D，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，二是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
8.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計處理方法，正確的有( )。
A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項目等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。
9.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專利權(quán)等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：(1)2×15年1月，A公司購入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價款為16000萬元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價值為10000萬元，地上建筑物不含稅的公允價值為6000萬元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項稅額分別為1100萬元、660萬元 ，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門辦公使用，預(yù)計使用年限均為50年。
(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實際成本為24000萬元，預(yù)計使用年限為50年，當(dāng)月A公司在上述地塊上開始建造五星級飯店，建成后作為自營住宿、餐飲的場地;2×15年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項稅額為1650萬元。
A公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于A公司2×15年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.1月購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按10000萬元初始計量，年末賬面價值為9800萬元
B.1月購入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按6000萬元初始計量，年末賬面價值為5890萬元
C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權(quán)，應(yīng)按照實際成本24000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，年末賬面價值為23600萬元
D.年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照44000萬元計量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A，1月購入的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，年末賬面價值=10000-10000/50=9800(萬元);選項B，1月購入的地上建筑物固定資產(chǎn)年末賬面價值=6000-6000/50×11/12=5890(萬元);選項C，3月取得土地使用權(quán)用于建造自營項目，應(yīng)按照實際成本24000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，年末賬面價值=24000-24000/50×10/12=23600(萬元);選項D，年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照20000萬元計量。
10.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為40000萬元，預(yù)計使用70年，當(dāng)月A公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售;至2014年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為50000萬元，預(yù)計使用70年，A公司董事會決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，2014年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為70000萬元。
(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為60000萬元，預(yù)計使用70年。取得當(dāng)日，董事會作出書面決議，將該土地使用權(quán)對外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為80000萬元。A公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零。A公司對于其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于A公司2014年會計處理的表述中不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時應(yīng)按照實際成本40000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)按照實際成本50000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權(quán)用于對外出租，該土地使用權(quán)按照實際成本60000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12000萬元計量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，因為土地使用權(quán)用于建造準(zhǔn)備對外出售的住宅小區(qū)，所以土地使用權(quán)取得時按照實際成本40000萬元確認(rèn)為開發(fā)成本，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項B，因為A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此取得的持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn);選項C，因為董事會作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對外出租，所以應(yīng)按照實際成本60000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52000萬元計量。
強化測試試題二：
一、單項選擇題
1、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于( )。
A.發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔(dān)合同義務(wù)
B.結(jié)算該工具時企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具
C.金融工具的名稱
D.法律形式
【答案】A
【解析】債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同實質(zhì)原則，金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔(dān)合同義務(wù)，而不取決于結(jié)算該工具時企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具。
2、A公司發(fā)行本金為6 000萬元、每年支付5%利息的債券，取得發(fā)行收入為12 000萬元，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為普通股。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許發(fā)行人在任何時間按照面值贖回該債券的發(fā)行人選擇權(quán)(看漲期權(quán))。該看漲期權(quán)公允價值500萬元，普通股債務(wù)的公允價值為11 400萬元，則權(quán)益工具部分確認(rèn)的價值為( )。
A.600 萬元
B.400萬元
C.1 100萬元
D.1 000萬元
【答案】C
【解析】會計分錄如下：
借：銀行存款 12 000
衍生工具 500
貸：應(yīng)付債券 11 400
其他權(quán)益工具 1 100
3、甲公司控制乙公司，乙公司發(fā)行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投資者持有)，這些可回售工具在乙公司單獨報表中作為權(quán)益分類;甲公司合并報表中先抵銷自身持有部分，但甲公司對于其他非控制性權(quán)益的可回售工具作為( )列報。
A.長期股權(quán)投資
B.權(quán)益工具
C.少數(shù)股東權(quán)益
D.金融負(fù)債
【答案】D
【解析】可回售工具作為權(quán)益而不是負(fù)債處理是國際會計準(zhǔn)則中的一個例外，不允許將其擴(kuò)大到合并財務(wù)報表中非控制性權(quán)益的分類。單獨或個別財報中作為權(quán)益列報的代表非控制性權(quán)益的可回售工具，在合并報表中歸類為金融負(fù)債。
4、下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是( )。
A.發(fā)行長期債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金
B.取得債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發(fā)生的交易費用
D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
【答案】B
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)記入“投資收益”。
5、下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理的是( )。
A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃
B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃
C.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃
D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃
【答案】D
【解析】選項ABC，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
6、甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是( )。
A.甲公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保
B.甲公司以其自己的財產(chǎn)作抵押向銀行借款
C.甲公司起訴其他公司
D.甲公司被其他公司起訴
【答案】B
【解析】選項B，屬于正常事項。
7、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬元之間，并承擔(dān)訴訟費用3萬元。為此，甲公司應(yīng)在2016年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是( )。
A.75萬元
B.63萬元
C.80萬元
D.78萬元
【答案】D
【解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(70+80)/2+3=78(萬元)
借：管理費用 3
營業(yè)外支出 75
貸：預(yù)計負(fù)債 78
8、A公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2016年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔(dān)訴訟費用15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2016年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是( )。
A.366萬元
B.600萬元
C.610萬元
D.549萬元
【答案】A
【解析】甲公司的預(yù)計負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(600+10)×60%=366(萬元)。
借：營業(yè)外支出 366
貸：預(yù)計負(fù)債 366
9、2016年度第一季度甲公司首次開始生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，銷售收入為36 000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的其他相關(guān)產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2016年第一季度末，甲公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為( )。
A.90萬元
B.45萬元
C.54萬元
D.36萬元
【答案】A
【解析】確認(rèn)的負(fù)債金額=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(萬元)。
借：銷售費用 90
貸：預(yù)計負(fù)債 90
10、下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性
C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響
D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
【答案】B
【解析】選項A，預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);選項C，預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得;選項D，預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。
11、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為( )。
A.20萬元
B.60萬元
C.80萬元
D.100萬元
【答案】B
【解析】執(zhí)行合同的損失=580-500=80(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場銷售價格計算減值損失0+違約金損失100=100(萬元)，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=80-20=60(萬元)。會計分錄是：
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計負(fù)債 60
12、20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬元
B.-165萬元
C.-185萬元
D.-190萬元
【答案】C
【解析】該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元)，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬元，該支出與存貨繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)，不屬于與重組有關(guān)的支出，不應(yīng)予以確認(rèn)。
13、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是( )。
A.或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)
C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益
D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報
【答案】A
【解析】選項B，基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn);選項C,預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益;選項D，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。
14、下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入其他綜合收益的部分
B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入其他綜合收益的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額記入“資本公積——股本溢價”，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出。
二、多項選擇題
1、下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有( )。
A.分配股票股利
B.接受現(xiàn)金捐贈
C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈
D.以銀行存款支付原材料采購價款
【答案】BC
【解析】選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動;選項BC，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。
2、下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有( )。
A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額
C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產(chǎn)生的匯兌差額
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計算所有者權(quán)益的金額
【答案】AC
【解析】選項BD，計入資本公積——其他資本公積。
3、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，會引起當(dāng)期“資本公積——股本溢價”發(fā)生變動的有( )。
A.根據(jù)董事會決議，每2股股票縮為1股
B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
C.授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用
D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價賬面價值
【答案】ABD
【解析】授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”。
4、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計承擔(dān)訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有( )。
A.在20×5年實際支付擔(dān)�？铐棔r才需進(jìn)行會計處理
B.在20×4年的利潤表中將預(yù)計的訴訟費用4萬元確認(rèn)為管理費用
C.20×4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元
D.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負(fù)債400萬元
【答案】BC
【解析】選項A，應(yīng)該在20×4年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;選項D，應(yīng)披露預(yù)計負(fù)債404萬元。
5、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20×3年發(fā)生以下股份支付相關(guān)的交易或事項：
(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以以每股4元的價款自甲公司購買乙公司股票;
(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;
(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如果未來3年銷售業(yè)績達(dá)標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票。
(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。
不考慮其他因素影響，下列各項中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有( )。
A.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議
B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議
C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議
D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議
【答案】ABD
【解析】選項C，現(xiàn)金增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
6、下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整
B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理
C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用
D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計
【答案】AD
【解析】選項B，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理;選項C，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費用。
7、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
B.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
C.基本確定能夠收到一項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)
D.或有負(fù)債在一定條件下能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)
【答案】BCD
【解析】或有負(fù)債尚未滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。
8、下列各項中，不正確的有( )。
A.或有負(fù)債只能是潛在義務(wù)
B.或有事項必然形成或有負(fù)債
C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)
D.或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】選項A，或有事項可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù);選項B，或有事項不一定形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項D，或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時只能在附注中披露，不能確認(rèn)。
9、下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有( )。
A.或有負(fù)債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負(fù)債
B.對于或有事項既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)
C.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失
D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項
【答案】ABD
【解析】選項A，或有事項可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的;選項D，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項。
10、下列各項資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債
D.實施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應(yīng)付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】選項A，持有以備出售的商品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量。
三、計算分析題
1、某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入不動產(chǎn)作為行政辦公場所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購置該項不動產(chǎn)，共支付價款和相關(guān)稅費8000萬元，其中增值稅330萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下賬務(wù)處理：
取得不動產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) (8000-330)7 670
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(330×60%)198
應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 (330×40%)132
貸：銀行存款 8000
第二年允許抵扣剩余的增值稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 132
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 132
2、某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購買方收取含稅價款為53萬元(含增值稅3萬元)，應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位的相關(guān)費用為42.4萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額2.4萬元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)做如下處理：
借：銀行存款 53
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3
借：主營業(yè)務(wù)成本 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) 2.4
貸：應(yīng)付賬款 42.4
3、某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運費結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬元，應(yīng)向客運公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：
借：銀行存款 53
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.3
應(yīng)付賬款 47.7
4、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會計處理如下：
材料入庫時:
借：原材料 120
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 20.4
貸：銀行存款 140.4
用于發(fā)放職工福利時
借：應(yīng)付職工薪酬 140.4
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 20.4
原材料 120
5、丙公司于2016年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1 500萬元。
假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃 50
6、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。
分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認(rèn)。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 (1 000×50%×1%)5
管理費用 (1 000×50%×1.5%)7.5
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃 12.5
2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認(rèn)余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。
2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 6
管理費用 9.5
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃 15.5
7、甲公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤的3%的獎勵，甲公司2017年2月18日委托中國注冊會計師進(jìn)行審計的年度財務(wù)報表確認(rèn)的凈利潤為10000萬元，2016年度銷售人員的應(yīng)獲得的獎勵款項為300萬元。2016年的財務(wù)報告于2017年3月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司的會計處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：應(yīng)付職工薪酬 300
借：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸：以前年度損益調(diào)整 300
【答案】該事項的處理不正確。因為對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計入當(dāng)期損益或相關(guān)的資產(chǎn)成本。更正分錄為：
借：銷售費用 300
貸：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
四、綜合題
1、甲公司共有1 000名職工從2016年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。2016年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計2017年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。
(1)假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢;職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
分析：甲公司職工2016年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預(yù)計職工2016年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75(50×1.5天)天的年休假工資金額3.75(75×0.05)萬元，并作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 3.75
貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 3.75
假定2017年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2017年，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(40×1.5天×0.05)3
貸：銀行存款 3
借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75
貸：管理費用 0.75
(2)假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。
分析：甲公司在2016年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2 000(1 000×2天)天的帶薪年休假工資100(2000×0.05)萬元，并作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 (150×2天×0.05)15
生產(chǎn)成本 (800×2天×0.05)80
在建工程 (50×2天×0.05)5
貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 100
2、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補交款項。2017年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。2017年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司的會計處理如下：
公司出售住房時
借：銀行存款 6 000
長期待攤費用 2 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000
貸：的開發(fā)產(chǎn)品 5 000
出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：
借：管理費用 (2 000/5/2)200
貸：應(yīng)付職工薪酬 200
借：應(yīng)付職工薪酬 200
貸：長期待攤費用 200
3、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤為10 000萬元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。選擇同期同幣種的國債收益率5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，同時假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會計處理如下：
步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出500萬元。
�、侔凑疹A(yù)期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬元)
�、�2015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)
�、�2015年末的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。
步驟二：核實設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計劃負(fù)債為2427 184元。
步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額
�、�2015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)
�、�2015年末設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=0【由于期初負(fù)債為0】
步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包括精算利得或損失。
由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。
2015年末，遞延獎金計劃的會計處理：
借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本 2 380 952
——精算損失 46 232
貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃 2 427 184
同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=2427184×3%=72 816(元)
借：管理費用 2 500 000
財務(wù)費用 72 816
貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃 2 572 816
實際支付該項遞延獎金時
借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
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