2017注冊會計師考試《會計》基礎備考題（含答案）
基礎備考題二：
1. 甲公司2010年有關無形資產(chǎn)資料如下
(1)2010年12月31日A專利權的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2008年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年。
(2)2010年甲公司擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面原值為450萬元、已攤銷75萬元，公允價值為420萬元的B專利權抵繳認購股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價值為420萬元。2010年8月6日甲公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關手續(xù)。甲公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2010年9月6日該項無形資產(chǎn)達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關的使用。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司2010年12月31日A專利權和B專利權賬面價值合計為(www.TopSage.com)。
A.288.75萬元
B.726萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
2. 甲公司2010年末B專利權攤銷時應借記(www.TopSage.com)。
A.其他業(yè)務成本10.50萬元
B.資本公積15萬元
C.制造費用14萬元
D.管理費用12.5萬元
3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 2008年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為(www.TopSage.com)。
A.0萬元
B.1 054.89萬元
C.3 000萬元
D.28 945萬元
4. 假設2009年1月1日全部轉股，則轉股過程中產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價”的金額是(www.TopSage.com)。
A.30305.06萬元
B.1054.89萬元
C.24505.06萬元
D.28745.11萬元
5. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易
(1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權和T公司40%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面原價為6 000萬元，已計提累計攤銷2 000萬元，未計提減值準備，公允價值為8 000萬元。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未計提減值準備，假定處置土地和辦公樓適用的營業(yè)稅稅率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元;擁有T公司40%的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元。假定該項交易不具有商業(yè)實質。
(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，甲公司支付給M公司銀行存款120萬元(補價800萬元扣除增值稅680萬元)。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4 000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為4 800萬元。甲公司與M公司為非關聯(lián)方。 假定上述與資產(chǎn)轉移、股權轉讓相關的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權入賬價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.2 400
B.3 600
C.6000
D.4000
6. 甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 000
B.800
C.3 200
D.48 00
7. 甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質量糾紛于2010年3月1日到2010年6月 30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2011年1月31日達到預定可使用狀態(tài)。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。 下列關于開始與停止資本化時點相關的表述中，錯誤的是(www.TopSage.com)。
A.資產(chǎn)支出在開始資本化時點必須是已經(jīng)發(fā)生
B.借款費用開始資本化時點的條件包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始
C.開始資本化的時點為 2010年1月1日，停止資本化的時點為2011年1月31日
D.資產(chǎn)支出在開始資本化時點的支出必須是貨幣支出
8. 下列各項表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.由于2010年3月1日至6月30日發(fā)生三個月以上的連續(xù)非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務費用
B.2010年閑置專門借款的短期投資收益為16.8萬元
C.2010年專門借款的利息資本化金額為31.6萬元
D.2010年借款利息應予以費用化的金額為14萬元
9. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產(chǎn)按照成本模式進行后續(xù)計量。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。
(1)甲公司2011年3月30日取得一項投資性房地產(chǎn)，其成本為800萬元。預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。取得資產(chǎn)當日已經(jīng)簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬元，于每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價值為850萬元。
(2)2013年1月1日，甲公司認為該項投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日公允價值是900萬元。 按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為零，采用直線法按照40年計提折舊。不考慮其他相關稅費。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題： 關于甲公司2011年的賬務處理，下列說法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額為15萬元
B.2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值為850萬元
C.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為30萬元
D.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為75萬元
10. 關于甲公司2013年1月1日的賬務處理，下列說法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司應確認遞延所得稅負債28.75萬元
B.甲公司應將該項投資性房地產(chǎn)當日公允價值與賬面價值的差額，在扣除遞延所得稅影響后計入資本公積
C.該項投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為135萬元
D.該項投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為101.25萬元
11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級管理人員每人授予10 000股股票期權，條件是自授予日起在該公司連續(xù)服務3年，每份期權允許職工以4元/股的價格購買公司一股股票。授予日公司股票價格為8元/股，預計3年后價格為12元/股，公司估計該期權在授予日的公允價值為9元/份。上述高級管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預計3年中離職人員的比例將達20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的乙公司管理人員800萬元。2011年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。 下列關于股份支付的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.取消或結算時支付給職工的所有款項應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用
B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產(chǎn)成本或當期費用
C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積;以現(xiàn)金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬
D.企業(yè)回購已可行權的權益工具，應按照支付的價款借記管理費用，貸記銀行存款
12. 下列關于股份支付相關核算的說法中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.2009年影響管理費用的金額為240萬元
B.2010年影響管理費用的金額為270萬元
C.2010年末資本公積的余額為510萬元
D.2010年末應付職工薪酬的余額為510萬元
13. 2011年10月20日甲公司確認當期費用的金額為(www.TopSage.com)。
A.800萬元
B.290萬元
C.210萬元
D.0
14. 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是(www.TopSage.com)。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額
15. 甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是(www.TopSage.com)。
A.自愿遣散費
B.強制遣散費
C.剩余職工崗前培訓費
D.不再使用廠房的租賃撤銷費
16. 下列有關外幣折算的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當日的即期匯率折算
B.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負債表日對外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算;以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表進行折算時，應按一般物價指數(shù)先對其財務報表進行重述，再按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算
少數(shù)股東權益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. 甲公司2010年至2011年發(fā)生的有關事項如下
(1)2010年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))及銀行存款3 000萬元作為合并對價，取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司付出該項固定資產(chǎn)的賬面價值1 200萬元，公允價值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關聯(lián)方關系。
(2)2010年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。
(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額為8 000萬元。
(4)假設甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值稅等相關稅費。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關于甲公司2010年會計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司2010年1月1日應確認營業(yè)外收入300萬元
B.甲公司應將合并過程中發(fā)生的審計、評估費用計入管理費用
C.2010年1月1日，合并報表中應確認商譽300萬元
D.2010年5月1日，甲公司對于分配的現(xiàn)金股利應確認投資收益60萬元
E.2010年1月1日，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為4 530萬元
2. 關于購買少數(shù)股權的處理，正確的有(www.TopSage.com)。
A.增資后，甲公司該項長期股權投資的賬面余額為5 400萬元
B.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽金額為400萬元
C.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽金額為300萬元
D.合并報表中，對于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應調(diào)整資本公積
E.合并報表中，對于新增投資成本900萬元大于按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應確認為商譽
3. 甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。 甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
4. 下列各項關于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬股
B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股
C.因發(fā)行認股權證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股
D.因資本公積轉增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股
5. 甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2×11年1月1日開始對有關會計政策(原則、基礎、會計處理方法)和會計估計(判斷)作如下變更
(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2×11年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元，企業(yè)未確認長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異產(chǎn)生的所得稅影響。
(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2×11年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該短期投資2×11年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為560萬元。
(4)管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2×11年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。
(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。
(6)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×11年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。
(7)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的應予以資本化。2×11年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%。
(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。
(9)在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。 上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎為7000萬元
B.將2×11年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本
C.將2×11年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益
D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入2×11年度損益2000萬元
6. 下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元
B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元
C.對2×11年度資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D.無形資產(chǎn)2×11年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E.管理用固定資產(chǎn)2×11年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
7. 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，下列說法中正確的有 (www.TopSage.com)。
A.補償金額在基本確定收到時，企業(yè)不應按所需支出扣除補償金額后的金額確認負債
B.補償金額在基本確定收到時，企業(yè)應按所需支出扣除補償金額確認負債
C.補償金額只能在已經(jīng)收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值
D.補償金額只能在基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值
E.補償金額在很可能收到時作為資產(chǎn)單獨確認
8. 下列有關政府補助的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進行的資本性投入不應作為政府補助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補助處理
C.政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認
D.政府補助應區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關兩類，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益
E.取得的政府補助的資產(chǎn)公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。該公司2×11年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額)
(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。
(2)甲公司本年度銷售給D公司一臺自產(chǎn)設備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已支付全部款項。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，其金額的110%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵D公司，D公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定，甲公司無法合理估計設備成本。
(3)甲公司對其生產(chǎn)的某產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1 000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
(4)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定價格為100萬元，分5年于每年末分期收款，每年收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期發(fā)生有關的納稅義務。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求
(1)根據(jù)資料(1)～(4)，逐項判斷甲公司2×11年度是否應當確認收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認收入，計算其應確認收入的金額。
(2)根據(jù)資料(5)，計算分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額。
2. 甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成，2010年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2011年3月15日對外報出。2011年3月1日，甲公司總會計師對2010年度的下列有關資產(chǎn)業(yè)務的會計處理提出疑問
(1)存貨 2010年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。 300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。 甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下： ①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。 ②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。 ③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn) 2010年12月31日，甲公司在對生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線系2009年購建，賬面原價為2035萬元，累計折舊為330萬元。甲公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元，其中凈殘值為115.12萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。 已知部分時間價值系數(shù)如下：
2010年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備205萬元。 ②甲公司因生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)51.25萬元。 2011年4月30日，甲公司與丁公司達成債務重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 800萬元，此時該項固定資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。該生產(chǎn)線適用的增值稅率為17%。當日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求
(1)逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)相關業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調(diào)整會計分錄(不需要編制“以前年度損益調(diào)整”轉入留存收益的分錄)。
(2)計算確定甲公司應確認的債務重組收益及因債務重組業(yè)務影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下
(1)2008年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議于2008年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權協(xié)議生效日為2008年12月31日。
(2)2009年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：
丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于2009對外出售80%，剩余20%于2010年全部對外售出。
(3)2009年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。
(4)2009年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。
(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。
(7)2009年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(8)2009年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)2010年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(10)2010年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)2010年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)2010年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。
(13)2011年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。 要求
(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值
(3)假設甲公司存在其他子公司，編制甲公司2009年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調(diào)整分錄
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權投資中損益調(diào)整二級科目的金額
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會計分錄。 (“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱甲公司)以2 300萬元購入其他企業(yè)集團的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱乙公司)70%的股權(不考慮相關稅費)。購入當日，乙公司的股東權益總額為3 000萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為2 000萬元，乙公司的股東權益總額與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相等。甲公司對購入的乙公司股權作為長期股權投資。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下
(1)2009年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 2009年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。 2009年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。 2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(2)2010年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。 2010年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。 2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。
(3)2011年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。 2011年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。 2011年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。 2011年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。 其他有關資料如下
(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格
(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易
(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項
(5)以上交易或事項均具有重大影響。
(6)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎。
(7)假定對乙公司凈利潤調(diào)整時，不考慮所得稅的影響。 要求：編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。
參考答案
一、單項選擇題 (16題×每題1.5分=24分)
1. [答案]D
[解析]2010年12月31日A專利權賬面價值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2010年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準備。 由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項無形資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。B專利權賬面價值=420-420÷10×4/12=406(萬元)。 2010年12月31日A專利權和B專利權賬面價值合計=288.75+406=694.75(萬元)
2. [答案]C
[解析]B專利權用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷額計入制造費用。
3. [答案]B
[解析]負債成份的公允價值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權益成份的公允價值30 000-28 945.11=1 054.89(萬元)。
4. [答案]C
[解析]2008年12月31日： 借：財務費用 2 605.06 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調(diào)整)505.06 應付利息 2 100 借：應付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉股： 借：應付債券-可轉換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調(diào)整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉出，影響股本溢價的金額。
5. [答案]B
[解析]長期股權投資—S公司的入賬價值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬元) 會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 8 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：長期股權投資—S公司 3 600 —T公司 2 400 營業(yè)外支出 500 累計攤銷 2 000 貸：無形資產(chǎn) 6 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 應交稅費-應交營業(yè)稅 500
6. [答案]D
[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質。 從M公司換入的土地使用權的入賬價值=4 000+800=4 800(萬元) 會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 4 800 貸：主營業(yè)務收入 4 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)680 銀行存款 120 借：主營業(yè)務成本 3 900 存貨跌價準備 600 貸：庫存商品 4 500
7. [答案]D
[解析]資產(chǎn)支出在開始資本化時點的支出也可以是非貨幣性支出。
8. [答案]D
[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個月以上的非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，應將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務費用。2010年借款利息資本化金額的計算如下： 2010年專門借款利息總額=1 000×6%=60(萬元) 2010年資本化期間專門借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬元) 資本化期間閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬元) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專門借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬元) 2010年專門借款的利息費用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬元) 另外，因為在2010年9月1日時累計資產(chǎn)支出為1 100萬元，超過了專門借款1 000萬元，超過專門借款的100萬元部分占用的是一般借款，其應資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元)。一般借款應予費用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬元)。 2010年借款利息應予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬元) 2010年借款利息應予以費用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬元) 賬務處理如下： 借：在建工程 33.93 財務費用 23.27 應收利息 16.80 貸：應付利息 74
9. [答案]C
[解析]該項房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業(yè)務收入)-800/40×9/12(其他業(yè)務成本)=30(萬元)，2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值為785(800-800/40×9/12)萬元。
10. [答案]D
[解析]分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)--辦公樓(成本) 900 投資性房地產(chǎn)累計折舊 35 貸：投資性房地產(chǎn)--辦公樓 800 遞延所得稅負債 33.75 盈余公積 10.13 利潤分配--未分配利潤 91.12 可以得出選項ABC都是不正確的。
11. [答案]D
[解析]企業(yè)回購已可行權的權益工具，應借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用。
12. [答案]D
[解析]
上面計算中的1代表的是1萬股股票期權。 [提示]前兩年計算中不考慮實際離職數(shù)，因為估計比例中包含了實際離職和估計以后離職人數(shù)。
13. [答案]B
[解析]甲公司在其2011年10月20日應作為加速行權處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關費用應在2011年度全部確認。即應確認210萬元。補償?shù)默F(xiàn)金800萬元與因股權激勵計劃確認的權益工具的公允價值720萬元間差額80萬元計入當期費用。因此合計確認當期費用290萬元(210+80)。
14. [答案]C
[解析]債務重組損失是指債權人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務賬面價值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。
15. [答案]C
[解析]企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。
16. [答案]A
[解析]企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. [答案]ABCD
[解析]選項A，處置固定資產(chǎn)應確認的營業(yè)外收入=1 500-1 200=300(萬元);選項C，甲公司在2010年1月1日應確認商譽300(4 500-7 000×60%)萬元;選項E，應確認的長期股權投資為4 500(3 000+1 500)萬元，非同一控制下的企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計、評估費用計入管理費用，而不是合并成本。
2. [答案]ACD
[解析]選項A，甲公司該項長期股權投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬元)，選項D，購買子公司少數(shù)股權，支付對價公允價值與享有持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額的差額先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的的再調(diào)整留存收益。
3. [答案]BD
[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。 對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 [總結]
認股權證、股票期權，增加的股份數(shù)=發(fā)行份額×(1-行權價/市價) 回購股份，增加的股份數(shù)=回購數(shù)×(回購價/市價-1)
4. [答案]BCE
[解析]選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬股);選項C，因發(fā)行認股權證調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬股);選項E，因授予高級管理人員股票期權調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬股); 選項A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=30 000×4/10=12 000(萬股)，注意雖然計算結果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計算稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)。該項應在計算基本每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)，故不選;同理，選項D也不符合題意。
5. [答案]BCD
[解析]A選項，生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎為4900萬元(7 000-2 100)，E選項屬于政策變更，應該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當年的損益。
6. [答案]ADE
[解析]選項A，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎為6800，應該確認遞延所得稅負債2000×25%=500;選項B，成本法核算下賬面價值等于計稅基礎，因此不確認遞延所得稅負債;選項D，應確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元;選項E，2×11年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬元。
7. [答案]AD
[解析]如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，補償金額只能在基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不應超過所確認負債的賬面價值，因此，選項 AD正確。
8. [答案]ABCDE
[解析]
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. [答案]
[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應當確認銷售電梯收入。
判斷依據(jù)：電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。甲公司應在電梯安裝完畢，驗收合格之后再確認收入。
資料(2)甲公司2×11年度不應當確認銷售設備收入。
判斷依據(jù)：甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。
資料(3)甲公司2×11年度應當確認銷售產(chǎn)品收入。
判斷依據(jù)：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入。
甲公司2×11年度應當確認銷售產(chǎn)品收入=500×(1-1%)=495(萬元)。
資料(4)甲公司2×11年度不應當確認銷售產(chǎn)品收入。
判斷依據(jù)：回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債，不確認銷售收入。
(2)分期收款銷售商品具有融資性質，應該在發(fā)出商品時按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定收入金額，即80萬元。
應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額20萬元，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
實際利率根據(jù)20×(P/A，R，5)=80得到。
即(P/A，R，5)=4
(P/A，7%，5)=4.1002
(P/A，8%，5)=3.9927
根據(jù)內(nèi)插法：
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%
2×11年未實現(xiàn)融資收益的攤銷沖減財務費用的金額=80×7.93%=6.344(萬元)
分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬元)
具體核算如下：
借：長期應收款 100
貸：主營業(yè)務收入 80
未實現(xiàn)融資收益 20
借：主營業(yè)務成本 75
貸：庫存商品 75
2×11年年末按照實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益：
借：銀行存款 23.4
貸：長期應收款 20
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)3.4
借：未實現(xiàn)融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
貸：財務費用 6.344
2. [答案]
[解析](1)存貨跌價準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進行期末計價。
甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)
甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。
乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)
乙產(chǎn)品應計提跌價準備=6000-5800=200(萬元)
所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備=800-200=600(萬元)
N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)
N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)
N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。
所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：存貨跌價準備 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 50
固定資產(chǎn)的處理不正確。
�、傥磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)
�、诠蕛r值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。
�、墼撋a(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬元)
④應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=89.88×25%=22.47(萬元)
�、菡{(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備 115.12
貸：以前年度損益調(diào)整 115.12
借：以前年度損益調(diào)整 28.78
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 28.78(51.25-22.47)
(2)甲公司應確認的債務重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬元)
2011年前4個月計提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100
甲公司應確認的債務重組收益=1 800- 1000-170=630
甲公司應確認的固定資產(chǎn)處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬元)
因債務重組業(yè)務影響損益的金額=630-515.12=114.88
借：固定資產(chǎn)清理 1515.12
累計折舊 430
固定資產(chǎn)減值準備 89.88
貸：固定資產(chǎn) 2035
借：應付賬款 1 800
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 515.12
貸：固定資產(chǎn)清理 1515.12
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170
營業(yè)外收入—債務重組利得 630(1 800-1 000-170)
3. [答案]
[解析](1)甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”為2009年1月1日。
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值
2009年1月1日：初始投資成本為2010萬元，小于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2100(10500×20%)萬元，入賬價值為2100萬元。
2009年4月20日被投資單位分配現(xiàn)金股利減少長期股權投資20萬元。
2009年12月31日：調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬元)，調(diào)整增加長期股權投資20萬元。
享有被投資單位其他權益變動，增加長期股權投資30(150×20%)萬元。
2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值=2100-20+20+30=2130(萬元)
具體核算：
2009年1月1日：
借：長期股權投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業(yè)外收入 90
2009年4月20日：
借：應收股利 20
貸：長期股權投資—丙公司(成本) 20
2009年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
2009年12月31日：
借：長期股權投資—丙公司(其他權益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
借：長期股權投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司2009年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調(diào)整分錄;
借：長期股權投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
2010年取得現(xiàn)金股利沖減長期股權投資24(120×20%)萬元
調(diào)整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬元)
因凈損益確認長期股權投資為-108(540×20%)萬元
計提減值前賬面價值=2130-24-108=1 998(萬元)
應計提長期股權投資減值準備=1 998-1 850=148(萬元)。
2010年4月2日：
借：應收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權投資——丙公司(損益調(diào)整) 20
——丙公司(成本) 4
2010年12月31日
借：投資收益 108
貸：長期股權投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長期股權投資減值準備 148
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權投資中損益調(diào)整二級科目的金額
長期股權投資中損益調(diào)整二級科目的金額=20-20-108=-108(萬元)
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會計分錄。
2011年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權投資減值準備 148
長期股權投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
貸：長期股權投資—丙公司(成本) 2076
長期股權投資—丙公司(其他權益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
4. [答案]
[解析](1)2009年應編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：營業(yè)外收入 128
貸：固定資產(chǎn)——原價 128
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：管理費用 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費用 30
內(nèi)部存貨(A產(chǎn)品)交易的抵消
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 120
貸：存貨 120
借：存貨-存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用 25
長期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 56(300-128+8-120+20)*70%
少數(shù)股東損益 24
貸：提取盈余公積 45
未分配利潤——年末 35
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——本年 45
未分配利潤——年末 35
商譽 200
貸：長期股權投資 2 356
少數(shù)股東權益 924(1000+2000+45+35)×30%
(2)2010年應編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：固定資產(chǎn)——原價 128
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：未分配利潤——年初 30
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 16
貸：管理費用 16
借：所得稅費用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
內(nèi)部存貨交易的抵消
對A產(chǎn)品的抵消：
抵消A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤——年初 120
貸：營業(yè)成本 120
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：未分配利潤——年初 25
抵消本年影響
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 60
借：營業(yè)成本 10
貸：存貨——存貨跌價準備 10
借：存貨——存貨跌價準備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費用 22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
對B產(chǎn)品的抵消
借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨-存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
長期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%
少數(shù)股東損益 127.8
未分配利潤——年初 35
貸：提取盈余公積 48
未分配利潤——年末 413
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 45
——本年 48
未分配利潤——年末 413
商譽 200
貸：長期股權投資 2654.2(2 300+80×70%+426×70%)
少數(shù)股東權益 1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%
(3)2011年應編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：營業(yè)外收入 128
借：營業(yè)外收入 24
貸：未分配利潤——年初 24
借：營業(yè)外收入 4
貸：管理費用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26
貸：未分配利潤——年初 26
借：所得稅費用 26
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26
內(nèi)部存貨交易的抵消
對A產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤——年初 60
貸：營業(yè)成本 60
借：存貨——存貨跌價準備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
借：營業(yè)成本 25
資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價準備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費用 5
對B產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨——存貨跌價準備 20
長期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%
少數(shù)股東損益 145.2
未分配利潤——年初 413
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤——年末 837
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 93
——本年 60
未分配利潤——年末 837
商譽 200
貸：長期股權投資 2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)
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