關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資權(quán)益法這種核算方法可以體現(xiàn)出投資的本質(zhì)，核心是將長期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動都會引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動。以下是小編收集整理的長期股權(quán)投資權(quán)益法相關(guān)內(nèi)容，歡迎閱讀！

　　簡介：

　　權(quán)益法的基本理念就是，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動而變動。要么調(diào)整損益調(diào)整明細(xì)、要么調(diào)整其他權(quán)益變動明細(xì)，少數(shù)情況下涉及成本明細(xì)的調(diào)整。所以關(guān)鍵是被投資方凈資產(chǎn)的變動額如何算的問題。引起被投資方凈資產(chǎn)的變動的因素有三類：分配現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤、其他權(quán)益變動。

　�、俦煌顿Y方宣告分配現(xiàn)金股利，被投資方凈資產(chǎn)減少，所以要調(diào)減長期股權(quán)投資，有損益調(diào)整明細(xì)的，沖損益調(diào)整，損益調(diào)整明細(xì)為零的，沖成本明細(xì)。

　�、趯�(shí)現(xiàn)凈利潤，這個是難點(diǎn)，它難在有時(shí)候需要對被投資方的凈利潤進(jìn)行調(diào)整這個問題上。需要對被投資方凈利潤進(jìn)行調(diào)整的情況主要有兩種：一種是投資時(shí)被投資方有資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，另一種是持有期間存在順逆流交易。

　　注意區(qū)分這兩類不同性質(zhì)的調(diào)整：

　　對于投資時(shí)被投資方賬上公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的存貨，投資企業(yè)認(rèn)為這些存貨在售出時(shí)，要按照投資時(shí)的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而被投資企業(yè)在售出時(shí)，是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以投資企業(yè)對于售出存貨的這部分差額，要調(diào)減售出當(dāng)期的凈利潤(如果當(dāng)期虧損，則會增大虧損額)，也就是說，這類存貨，是看它售出多少，就調(diào)整多少。

　　而對于內(nèi)部交易的存貨，在交易發(fā)生當(dāng)期期末，是看有多少沒有售出，因?yàn)闆]有售出的存貨中才含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，才需要調(diào)減凈利潤(如果當(dāng)期虧損，則會增大虧損額)。到了以后年度，則是看上期沒有售出的存貨在本期售出了多少，因?yàn)槭鄢隽�，就意味著上期的未�?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期實(shí)現(xiàn)了，就需要反向調(diào)增凈利潤(如果當(dāng)期虧損，則會減少虧損額)。

　　此外，對于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，也是類似，在交易發(fā)生當(dāng)期，要根據(jù)售價(jià)與成本的差額(即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)，調(diào)減利潤，同時(shí)這個未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著折舊、攤銷，逐漸實(shí)現(xiàn)了，所以在交易發(fā)生當(dāng)期，您還需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限×(當(dāng)期的折舊攤銷月份數(shù)/12)”調(diào)增凈利潤，在后續(xù)期間，則需要根據(jù)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限”調(diào)增凈利潤。

　　注：上述總結(jié)，均假定存貨(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的公允價(jià)值(售價(jià))高于賬面價(jià)值。如果公允價(jià)值(售價(jià))低于賬面價(jià)值，且不是因?yàn)樯唐繁旧頊p值所引起的，則處理與之相反。

　�、燮渌麢�(quán)益變動，比如被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動，調(diào)資本公積就可以了，難度應(yīng)該不大。

　　新增注冊資本如何處理

　　【問】我公司是一房地產(chǎn)公司，現(xiàn)因項(xiàng)目貸款，需要新增注冊資本。本公司各股東在1月份打入1000多萬元，請問可以用這1000多萬元直接增加注冊資本?

　　【答】這個問題涉及兩方面業(yè)務(wù)，一個是會計(jì)處理，一個是工商注冊登記。就會計(jì)處理而言，只要股東簽署出資協(xié)議并修改章程(有些是只修改章程)，那么收到款項(xiàng)后就可以直接登記實(shí)收資本。但要增加注冊資本，還要經(jīng)過驗(yàn)資并到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更注冊登記。有些企業(yè)會先辦理驗(yàn)資和工商變更登記，然后才進(jìn)行會計(jì)處理，這樣也未嘗不可，但所收到股東交付的股金就可能延遲處理賬務(wù)，如果預(yù)計(jì)驗(yàn)資和工商登記需要延續(xù)較長時(shí)間，還是應(yīng)該以前一種處理方式為宜。

　　核算

　　1、初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　2、投資損益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：

　　(1)被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　(3)除考慮對公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但是產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

　　2010年教材增加：合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。

　　3、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目。

　　4、超額虧損的確認(rèn)

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

　　企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　(1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(2)如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　　(3)在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　5、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　6、股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　7、長期股權(quán)投資的減值

　　長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備提取以后均不允許轉(zhuǎn)回。