會計實操：關(guān)于計入當(dāng)期利潤的問題

　　當(dāng)期利潤也就是本會計期間的利潤(通常指利潤總額)，依據(jù)會計期間不同而不同，如會計期間是月，則當(dāng)期利潤就是本月利潤;如會計期間是年，則當(dāng)期利潤就是本年利潤。

　　(一)直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的會計處理

　　會計上直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失主要包括項目：

　　1.資產(chǎn)減值損失。具體包括應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

　　2.公允價值變動損益。具體包括：(1)交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量且變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債;(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值與原賬面價值之間的差額;(3)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值的差額。

　　3.投資收益。具體包括：(1)對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)以及有重大影響企業(yè)(采用權(quán)益法核算)地投資性持有期間的投資收益;(2)金融資產(chǎn)在宣告發(fā)放股利和利息以及出售時的投資收益，成本法下長期股權(quán)投資在宣告發(fā)放股利時的投資收益，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時的投資收益。第一類投資收益會計上是在年末資產(chǎn)負債表日確認投資收益。

　　4.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出。包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助、盤盈、盤虧、接受捐贈與捐贈支出、非常損失、罰款等。

　　(二)直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的稅務(wù)處理

　　針對會計上直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，下面相應(yīng)分析其稅務(wù)處理。

　　1.稅法上對資產(chǎn)減值損失的規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

　　2.公允價值變動損益稅法上一般也不予確認。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　3.對于投資收益，稅法出于可靠性的考慮，仍恪守了實現(xiàn)制原則，即只有在企業(yè)基本確定可以收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時，才計入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。金融資產(chǎn)在宣告發(fā)放股利和利息以及出售時的投資收益，成本法下長期股權(quán)投資在宣告發(fā)放股利時的投資收益，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時的投資收益。這些都是已實現(xiàn)的收益，稅法予以確認。而采用權(quán)益法核算時持有期間的投資收益，因為該收益實質(zhì)上是未實現(xiàn)的所得，稅法上不予確認。新所得稅法規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。

　　4.會計上列入營業(yè)外收入與營業(yè)外支出中的利得與損失內(nèi)容繁多，稅法上有的要計入收入與扣除額，有的稅法上不予確認。稅法上不予扣除的有：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除;稅法上可以部分扣除的有：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其他捐贈支出不得扣除;企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　支付保證金應(yīng)取得何種票據(jù)

　　【問題】

　　我公司簽訂一份租賃合同，并附有保證金條款，可對方只給了一張蓋了章的白條，這樣是否妥當(dāng)?如不妥應(yīng)該取得何種憑據(jù)?

　　【解答】

　　因為保證金不屬于經(jīng)營收入，在會計上是暫時作為其他應(yīng)收(付)款核算。從原理上說，收取保證金不能開具正式發(fā)票，所以只要取得書面憑據(jù)就可以作為入賬的原始憑證。但由于收付雙方都需要進行會計處理，且為了保證雙方所持有的憑證一致，一般采用制式收款收據(jù)并以復(fù)印紙?zhí)讓�，雙方各執(zhí)一份以便存查和入賬，這樣也便于在發(fā)生爭議時作為證據(jù)使用。雖然究其本質(zhì)，在非經(jīng)營性款項收付方面，收款收據(jù)的作用與簽字蓋章齊全的白條性質(zhì)、作用類似，但由于白條尤其是沒有套寫的白條隨意性大，沒有復(fù)件可以比對以及供對方記賬，發(fā)生爭議時難以獲取印證證據(jù)，較難規(guī)范管理。故在問題所述情況下，使用制式的收款收據(jù)(這里不是指財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費的專用收據(jù))更為規(guī)范和簡便，也較符合財務(wù)管理要求。

　　實踐中，不少地方都明文規(guī)定此類收付需使用統(tǒng)一規(guī)制的收款收據(jù)，禁止使用白條。如浙江省稅務(wù)機關(guān)曾發(fā)文規(guī)定：“凡我省境內(nèi)所有企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性款項收付時，包括企業(yè)內(nèi)部收付款往來及企業(yè)與企業(yè)之間非經(jīng)營性業(yè)務(wù)往來款項，均須使用統(tǒng)一的收款收據(jù)……嚴禁使用白條或社會上自印的收款收據(jù)。”這主要出于稅收征管方面的考慮。綜合而言，筆者建議在問題所述情況下使用符合規(guī)制的收款收據(jù)。

　　另據(jù)了解，有些地方稅務(wù)機關(guān)出于征管考慮，要求租賃業(yè)務(wù)中出租方收取保證金時，要開具正式發(fā)票并納稅，待退還保證金時可以開紅字發(fā)票沖減收入。建議就此問題咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門。

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