為員工負擔(dān)個人所得稅款匯算清繳如何扣除2017

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)所得稅款支出不得扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的為員工負擔(dān)個人所得稅款匯算清繳如何扣除，歡迎閱讀。

　　一、稅法規(guī)定的梳理

　　我們先來看看，稅法都是如何規(guī)定的：

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)所得稅款支出不得扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《個人所得稅法》規(guī)定： 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人�！秱�人所得稅實施條例》規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：《實施條例》第34條條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕715號)第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)規(guī)定：雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》規(guī)定：復(fù)核工資薪金支出，重點關(guān)注四個方面：一是是否合理有據(jù);二是是否已代扣代繳個人所得稅;三是1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況;四是有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。

　　二、扣除規(guī)定的結(jié)論

　　從上述稅法的梳理中，我們可以得出以下三個結(jié)論。

　　結(jié)論一：

　　個人所得稅的納稅人是取得收入的個人，支付所得的單位和個人是扣繳義務(wù)人。無論企業(yè)和員工是否約定的薪酬是個人所得稅前的、還是稅后的，企業(yè)做為員工薪酬的支付人，應(yīng)當(dāng)足額代扣代繳個人所得稅。

　　結(jié)論二：

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除的項目中，不包括個人所得稅，并不是因為該項稅款可以扣除，而是職工應(yīng)納的個人所得稅款，應(yīng)包括在“實際發(fā)放的工資薪金”中，企業(yè)只是履行法定扣繳義務(wù)，對員工應(yīng)納的個人所得稅款足額代扣代繳，并依法解繳。

　　結(jié)論三：

　　企業(yè)負擔(dān)的個人所得稅款能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除，不能只是簡單地審核是不是按照國家稅務(wù)總局公告2011年第28號的'規(guī)定計算的，更重要的是審核該項稅款是不是計入了“企業(yè)代負擔(dān)個人所得稅款”員工的工資薪金的費用中。只有當(dāng)“雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款”，計入了職工工資薪金總額，“應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分”時，才可以是“合理的工資薪金”，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于企業(yè)未將“代負擔(dān)個人所得稅款”計入職工工資薪金總額，而直接列支費用的，應(yīng)認定為企業(yè)采取“其他形式的支付”方式，另行支付的報酬，依法予以計算并扣繳個人所得稅。

　　三、關(guān)于A公司為員工負擔(dān)個人所得稅款稅前扣除問題的判斷

　　對于A公司代員工負擔(dān)的個人所得稅款，從小會計甲的審核來看，應(yīng)該是按下列會計方式處理的：

　　1.計提時

　　借：管理費用 -工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 - 工資

　　- 代扣代繳個人所得稅

　　2.支付時

　　借：應(yīng)付職工薪酬 -工資

　　-代繳個人所得稅

　　貸：銀行存款 (工資)

　　其他應(yīng)付款-代扣代繳個人所得稅

　　3.解繳稅款時

　　借：其他應(yīng)付款- 代扣代繳個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　A公司的賬目處理表明，公司為員工負擔(dān)的個人所得稅款，已全部計入了該員工個人取得的工資薪金收入中，在企業(yè)所得稅匯算清繳時也是按照“合理的工資薪金”支出扣除，并不是用“其他方式”另行支付給員工的“個人所得稅款”費用，這樣的扣除是符合稅法規(guī)定。