上市公司財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中應(yīng)注意的幾個問題

　　引導(dǎo)語：做好財務(wù)管理工作是財務(wù)經(jīng)理人的職業(yè)目標(biāo)，但真正能做好這項工作并不容易，財務(wù)部在企業(yè)的地位是由財務(wù)管理在企業(yè)管理中起到的作用決定的，只有財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心才說明財務(wù)管理工作做的很出色。

　　1.在現(xiàn)金流管理內(nèi)控機制上。

　　一要加強現(xiàn)金預(yù)算管理，重點組織制定和實施長短期融資方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，開展資產(chǎn)負債的比例控制和財務(wù)安全性、流動性管理;

　　二要嚴(yán)格現(xiàn)金收支預(yù)算控制，及時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，重點監(jiān)測經(jīng)營性現(xiàn)金流與到期債務(wù)等情況，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險;

　　三要規(guī)范貨幣資金管理，制定資金管控方案，實施重大資金籌集、使用、款項的催收和監(jiān)控工作，推行資金集中管理。貨幣資金的使用、調(diào)度，應(yīng)按內(nèi)部財務(wù)管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證辦理相關(guān)手續(xù)。

　　2.在采購與付款內(nèi)控機制上。

　　一要建立供應(yīng)商評價制度，成立包括采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢、倉儲等部門組成的供應(yīng)商評價小組，側(cè)重對所購商品性能、質(zhì)檢、價格、付款條件及供應(yīng)商信譽的綜合評價。辦理付款業(yè)務(wù)時，要對采購合同約定的付款條件、采購數(shù)量和質(zhì)量驗收證明等相關(guān)憑證的真實、完整、合法性進行嚴(yán)格審核。

　　二要建立采購價格形成機制，成立包括企業(yè)管理層，采購、生產(chǎn)、財務(wù)、質(zhì)檢、法律等部門負責(zé)人組成的采購價格委員會。應(yīng)實施大額定單集中采購或以招投標(biāo)方式確定采購價格，并密切跟蹤市場價格動態(tài)，完善價格調(diào)整機制，以提高采購效率，降低采購成本和費用。

　　三要建立存貨預(yù)警機制，加強存貨管理制度，采用經(jīng)濟批量等方法，科學(xué)確定存貨的最佳采購批量與資金占用，適時采購，有效控制儲存成本，實現(xiàn)“最優(yōu)儲備”內(nèi)控目標(biāo)。

　　3.在銷售與收款內(nèi)控機制上。

　　一要建立銷售政策形成機制和銷售價格管理制度，根據(jù)區(qū)域市場的需求情況，制定相應(yīng)的區(qū)域價格、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行;在客戶選擇上，應(yīng)充分了解客戶的信譽、經(jīng)營能力、財務(wù)狀況等有關(guān)情況，防范應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險;在合同審批環(huán)節(jié)，應(yīng)就銷售價格、信用政策、收款方式、違約責(zé)任等具體事項進行審查，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場競爭等要求，適時調(diào)整價格策略。

　　二要建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制，建立應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期催收制度，跟蹤客戶履約情況，定期評估客戶信用風(fēng)險，及時采取應(yīng)對措施。

　　通過有效的激勵與警戒機制，將貨款回籠率與銷售人員的業(yè)務(wù)考核掛購，落實收款責(zé)任，有效規(guī)避壞賬損失風(fēng)險。

　　三要加強應(yīng)收票據(jù)的管理，制定票據(jù)管理制度，明確票據(jù)管理的不相容崗位分離，規(guī)定票據(jù)的受理范圍和管理措施;加強票據(jù)合法性、真實性的查驗，完善票據(jù)到期向付款人提示付款或票據(jù)貼現(xiàn)等管理程序，有效防范票據(jù)風(fēng)險。

　　4.在重大合同的財務(wù)審核上。

　　一要參與重大合同制定的評審，著重對合同中涉及資產(chǎn)價格、數(shù)量、收付款條件的形成等與財務(wù)、會計密切相關(guān)的內(nèi)容進行審核。重點審核四個方面：經(jīng)濟性、可行性、嚴(yán)密性、合法性。

　　二要強化重大合同執(zhí)行的審查，嚴(yán)格按照合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)，凡未按合同條款履約的、應(yīng)簽而未簽訂合同的或未通過驗收的業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)提出意見，拒絕付款。

　　5.要注重內(nèi)控機制的動態(tài)管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、管理需求和發(fā)展階段，建立相應(yīng)的內(nèi)控機制;同時要根據(jù)所處內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時修訂。

　　6.引入中介機構(gòu)、專家等外部意見。如企業(yè)對外重大投資等會計政策的運用，都應(yīng)征詢會計、評估等中介機構(gòu)、專家的意見，再按照內(nèi)控制度要求履行財務(wù)決策程序，落實決策和執(zhí)行責(zé)任。

　　企業(yè)財務(wù)內(nèi)控如何“為”與“不為”

　　企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不健全、不完善等已引起業(yè)界及監(jiān)管部門的極大關(guān)注，而要完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，需要從完善內(nèi)控制度體系與增強內(nèi)控執(zhí)行力等方面入手。

　　看看內(nèi)部環(huán)境是否和諧

　　從內(nèi)部環(huán)境看，我國大部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)尚未真正建立。

　　如董事會的人員構(gòu)成不合理、下屬機構(gòu)設(shè)置不完備、實際監(jiān)督不到位、內(nèi)部董事比例過大、外部獨立董事缺乏、董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊等現(xiàn)象相當(dāng)普遍。

　　對此，一方面，要杜絕高層管理人員交叉任職并加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，從產(chǎn)權(quán)制度上為內(nèi)控制度的有效建立奠定堅實的基礎(chǔ)。另一方面，要不斷完善董事會制度，充分發(fā)揮董事會的核心作用，提高獨立董事的比例，堅決避免獨立董事“不獨立”和獨立董事“不懂事”的現(xiàn)象，從而構(gòu)建一個權(quán)責(zé)明確、各司其職的和諧內(nèi)部環(huán)境。

　　將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)

　　從風(fēng)險評估看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。對此，政府、理論界以及實務(wù)工作者都需做出努力，以使每個企業(yè)都建立起一套風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，從而使我國企業(yè)的風(fēng)險評估及信息披露走上規(guī)范化道路。

　　從控制活動看，很多企業(yè)在內(nèi)控制度的設(shè)計上存在許多控制“盲點”。如出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、員工臨時休假或出差時缺乏明確的工作交接制度等，導(dǎo)致企業(yè)在正常的經(jīng)營活動中出現(xiàn)各種問題。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，明確職責(zé)分工，加強權(quán)責(zé)履行監(jiān)督。通過建立完整的內(nèi)控制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責(zé)任分工、控制和考核，將各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

　　確保信息傳遞暢通無阻

　　從信息與溝通看，很多企業(yè)缺乏一個有效的信息反饋機制，其內(nèi)控制度在實際中未得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

　　對此，一方面，要確保自上而下的信息傳遞渠道通暢，使每一個員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的`路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。另一方面，要完善自下而上的信息反饋渠道，使員工們能在日常工作中將每天接觸到的一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題等信息及時反饋給管理層，并確保各種例外情況得到及時報告和解決。

　　內(nèi)外合力促執(zhí)行

　　從內(nèi)部監(jiān)督看，不少企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全，獨立性不夠，尤其是對高級管理人員舞弊行為的監(jiān)督常常無能為力。

　　對此，要順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源。一方面，要加強內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計的地位，同時要把內(nèi)部審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析、評價和提出管理建議上來。另一方面，也應(yīng)借助政府和社會的外部審計力量，以實現(xiàn)對內(nèi)控的雙重監(jiān)督。

　　除了上述各種措施外，還可以通過弘揚傳統(tǒng)文化，增強企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力。佛教“五戒”值得借鑒。“五戒”和儒家倡導(dǎo)的“仁、義、禮、智、信”一脈相承，是做人的準(zhǔn)則，是完善人格的基礎(chǔ)。值得一提的是：佛教將“不飲酒”列入戒條，有其深刻的現(xiàn)實意義。酒本無過，只是飲酒使人失智，會對“五戒”之其他“四戒”執(zhí)行力造成影響。

　　對于財務(wù)工作的借鑒意義來說，“五戒”就像一個完整的內(nèi)控風(fēng)險防范體系。企業(yè)在制定內(nèi)部控制體系時，應(yīng)充分考慮執(zhí)行力的健全完善。