2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》精選習(xí)題及答案
精選習(xí)題一：
1.2011年A企業(yè)在年度決算報(bào)表編制前，委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳的審核。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：
(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬(wàn)元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。
(2)當(dāng)年1月4日，購(gòu)買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月10日，收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。
(3)將對(duì)D企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外出售，取得了處置收益30萬(wàn)元，并計(jì)入了“投資收益”科目，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)也屬于免稅項(xiàng)目。
請(qǐng)判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說(shuō)明理由。
【答案】
(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。
(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月，不能享受免稅政策。
(3)做法錯(cuò)誤。將長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒(méi)有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來(lái)征稅。
2.某代理記賬公司業(yè)務(wù)人員向注冊(cè)稅務(wù)師提出了下列增值稅一般納稅人的涉稅問(wèn)題：
(1)某軟件企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品如何繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?
(2)某加油站管理公司經(jīng)營(yíng)用車輛所耗用汽油應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還是按視同銷售貨物處理?
(3)某市最近遭遇了較強(qiáng)降雨，甲公司雖將貨物全部存于倉(cāng)庫(kù)做好了相關(guān)措施。但倉(cāng)庫(kù)仍浸水，導(dǎo)致存貨無(wú)法使用而損失，請(qǐng)問(wèn)這種損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎?
(4)企業(yè)在辦公樓內(nèi)安裝了視頻會(huì)議系統(tǒng)，取得了增值稅專用發(fā)票。該視頻會(huì)議系統(tǒng)是否要作為建筑物的組成部分?其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣?
請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定分別予以回答。
【答案】
(1)對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
(2)該行為屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)營(yíng)用車輛耗用汽油相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。
(3)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因?yàn)檩^強(qiáng)降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
(4)購(gòu)入的安裝視頻會(huì)議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若是單獨(dú)放置于辦公室中使用，屬于有形動(dòng)產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現(xiàn)甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元�；榫志图准庸て髽I(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定，要求其自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳增值稅280000元。稽查局于2011年4月20日將稅務(wù)處理決定書送達(dá)甲加工企業(yè);甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納入庫(kù)，但由于對(duì)稅務(wù)局決定存在異議，于5月21日向市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)進(jìn)行了審查，做出了不予受理的決定。
市國(guó)家稅務(wù)局是否應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)，并說(shuō)明理由。甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說(shuō)明理由。
【答案】
市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出;有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人;申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。
本案例中納稅人對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。該復(fù)議屬于該市國(guó)家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對(duì)該稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請(qǐng)行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請(qǐng)，也是符合規(guī)定的。有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人等都是符合條件的，所以市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。
甲企業(yè)可以就該市國(guó)家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
4.位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期為五年，每年租金10萬(wàn)元，并約定第一年1月1日一次性向租賃方收取50萬(wàn)元房屋租金，一次性開(kāi)具發(fā)票。
上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?就第一年收取租金、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)的業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。
【答案】
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5(萬(wàn)元)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。
�、偈杖∽饨穑�
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
�、谟�(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加：
借：遞延收益 27500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000
—應(yīng)交城建稅 1750
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 750
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)：
借：預(yù)收賬款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500
貸：遞延收益 5500
5.某企業(yè)2011年簽訂如下合同：
(1)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂年報(bào)審計(jì)合同，審計(jì)費(fèi)為12萬(wàn)元。
(2)與國(guó)外某公司簽訂一份受讓期為五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。
(3)與國(guó)內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬(wàn)元，未分別載明提供的材料款和加工費(fèi)。
(4)與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實(shí)際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費(fèi)。
(5)與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購(gòu)合同，合同金額為60萬(wàn)元;次月因生產(chǎn)計(jì)劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購(gòu)數(shù)量，簽訂一份補(bǔ)充合同，合同金額修改為50萬(wàn)元。
(6)與銀行簽訂一份流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬(wàn)元，每次在限額內(nèi)借款時(shí)，按實(shí)際借款金額另行簽訂借款合同。
(7)以500萬(wàn)元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。
請(qǐng)分別說(shuō)明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅;若繳納，則簡(jiǎn)述計(jì)算繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)和適用稅目。
【答案】
(1)審計(jì)合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。
(2)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無(wú)法確定計(jì)稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
(3)專利技術(shù)合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為40萬(wàn)元，對(duì)于由受托方提供原材料加工承攬合同，若合同未分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花;適用“加工承攬合同”稅目。
(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅，所以該用電企業(yè)與供電部門簽訂的供電合同，不繳納印花稅。
(5)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為60萬(wàn)元，因?yàn)楹贤痤~減少，多貼印花的，不得申請(qǐng)退稅或抵扣;適用“購(gòu)銷合同”稅目。
(6)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為5000萬(wàn)元，因?yàn)榻栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù);適用“借款合同”稅目。
(7)土地使用權(quán)出讓合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為500萬(wàn)元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
6.某企業(yè)2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-120萬(wàn)元(假定以前年度均盈利并繳納企業(yè)所得稅)。2011年7月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的2010年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
(1)2010年度6月企業(yè)以上年工資總額的10%標(biāo)準(zhǔn)為全體職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，合計(jì)30萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”，12月進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，將超過(guò)2010年職工工資總額的5%部分計(jì)金額12萬(wàn)元調(diào)整計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工福利費(fèi)”。因當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的`職工福利費(fèi)用未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，未作納稅調(diào)整;企業(yè)為職工支付的這部分補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅(經(jīng)計(jì)算為3萬(wàn)元)。
(2)2008年已作為“壞賬損失”稅前扣除的應(yīng)收賬款30萬(wàn)元，于2010年8月重新收回，企業(yè)將收到款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)未繳納企業(yè)所得稅。
(3)2010年7月，因違約拒收供貨方提供的預(yù)訂貨物，向供貨方支付違約金4萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整增加。
針對(duì)上述問(wèn)題，稅務(wù)稽查部門作出如下決定，并于2011年8月制作稅務(wù)行政處罰告知書通知該企業(yè)：
(1)調(diào)增該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅所得額46萬(wàn)元，分別為：超過(guò)當(dāng)年職工工資標(biāo)準(zhǔn)的5%補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分即12萬(wàn)元不允許在企業(yè)所得稅前扣除、以前年度已作資產(chǎn)損失當(dāng)年收回的30萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入所得額、支付供貨方違約金4萬(wàn)元不允許稅前扣除。同時(shí)作出補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金的決定：對(duì)調(diào)增的所得稅額按適用稅率應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.5萬(wàn)元，自2011年1月1日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金和按應(yīng)補(bǔ)稅額處以0.5倍的罰款。
(2)對(duì)企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)未代扣的個(gè)人所得稅，責(zé)令該企業(yè)協(xié)助向納稅人追繳稅款，并對(duì)該企業(yè)處以未代扣稅款0.5倍罰款和自未代扣稅款申報(bào)期滿之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅和未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅作出的補(bǔ)稅(或追繳)、罰款和加收滯納金的處理有哪些方面不當(dāng)?并說(shuō)明理由。
企業(yè)若對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的上述處罰規(guī)定不服，可采取什么措施?期限是如何規(guī)定的?
【答案】
稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的不當(dāng)之處主要有：
�、倨髽I(yè)支付給供貨方違約金4萬(wàn)元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加。企業(yè)對(duì)支付的4萬(wàn)元違約金稅前扣除的做法沒(méi)有錯(cuò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該對(duì)其作出補(bǔ)稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，合同違約金不屬于行政性罰款，在企業(yè)所得稅前可以扣除。
�、谘a(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.5萬(wàn)元不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)先調(diào)整企業(yè)原已申報(bào)的應(yīng)納稅所得額-120萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。題中，彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不用納稅。
�、垡蚱髽I(yè)所得稅的處罰不當(dāng)，滯納金應(yīng)從滯納之日起開(kāi)始計(jì)算。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個(gè)月內(nèi)，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2011年6月1日開(kāi)始計(jì)算，而不應(yīng)從2011年1月1日開(kāi)始計(jì)算滯納金。另外，彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不用納稅，也就不存在滯納金。
�、芰P款正確，滯納金錯(cuò)誤。未履行代扣代繳義務(wù)，可以處以50%以上3倍以下罰款。但個(gè)稅的納稅人為個(gè)人，故處滯納金錯(cuò)誤。
企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)繳稅款及加收滯納金決定不服的，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服的，可采取的措施包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復(fù)議申請(qǐng)期限為知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)。
7.甲省A股份公司系生產(chǎn)中央空調(diào)的增值稅一般納稅人，2011年8月向外省乙市B工廠銷售中央空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，雙方簽訂合同顯示：中央空調(diào)及安裝費(fèi)總價(jià)為300萬(wàn)元，其中中央空調(diào)含稅銷售額為250萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)為50萬(wàn)元。2011年8月A股份公司持其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向外省乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局報(bào)驗(yàn)登記。2011年9月安裝完工。
甲省A股份公司此項(xiàng)銷售并安裝中央空調(diào)業(yè)務(wù)，繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)分別是多少?上述稅款納稅地點(diǎn)在哪里?
甲省A股份公司在乙市的主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)提供哪些資料?發(fā)票開(kāi)具金額是多少?
乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定征收哪些稅費(fèi)?各自的計(jì)稅(費(fèi))依據(jù)和稅率(征收率)是多少?
【答案】
繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為：250÷1.17=213.68(萬(wàn)元);繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為50萬(wàn)元;
增值稅的納稅地點(diǎn)為甲省A股份公司機(jī)構(gòu)所在地;營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，即外省乙市B工廠所在地。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明、稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，提供合同原件及復(fù)印件。發(fā)票開(kāi)具的金額為50萬(wàn)元。
乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為50萬(wàn)元，稅率為3%;城建稅的計(jì)稅依據(jù)為繳納的營(yíng)業(yè)稅50×3%=1.5(萬(wàn)元)，稅率為7%;教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)也是繳納的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元，征收率為3%。
8.位于某省會(huì)城市的甲公司，系增值稅一般納稅人，2011年10月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關(guān)情況如下：
1.老辦公樓及家具出售時(shí)固定資產(chǎn)原值2260萬(wàn)元，已提折舊2071萬(wàn)元，凈值189萬(wàn)元。其中：
(1)老辦公樓1986年建造并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬(wàn)元，凈值105萬(wàn)元。
(2)家具中，2006年購(gòu)置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，凈值2萬(wàn)元，2010年購(gòu)置的一部分，固定資產(chǎn)原值120萬(wàn)元，凈值82萬(wàn)元。
2.評(píng)估情況。甲公司出售前聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)老辦公樓進(jìn)行了評(píng)估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬(wàn)元，該老辦公樓為4成新。
3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬(wàn)元的市場(chǎng)價(jià)格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價(jià)2000萬(wàn)元，2006年購(gòu)置的家具折價(jià)5.2萬(wàn)元，2010年購(gòu)置的家具折價(jià)58.5萬(wàn)元。
甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(fèi)(暫不考慮印花稅，企業(yè)所得稅)?分別列式計(jì)算。
作出相應(yīng)資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。
【答案】
甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅：
處置2006年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬(wàn)元)
處置2010年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅合計(jì)=0.1+8.5=8.6(萬(wàn)元)
處置老辦公樓應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅=(8.6+100)×7%=7.60(萬(wàn)元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=(8.6+100)×3%=3.26(萬(wàn)元)
土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(萬(wàn)元)
增值額=2000-1710=290(萬(wàn)元)
增值率=290÷1710×100%=16.96%，適用稅率為30%
應(yīng)納土地增值稅=290×30%=87(萬(wàn)元)。
資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理(金額單位為萬(wàn)元)：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 189
累計(jì)折舊 2071
貸：固定資產(chǎn) 2260
②發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 206.46
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.1
——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5
——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100
——應(yīng)交城建稅 7.60
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3.26
——應(yīng)交土地增值稅 87
�、凼盏教幹檬杖霑r(shí)：
借：銀行存款 2063.7
貸：固定資產(chǎn)清理 2063.7
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：
借：固定資產(chǎn)清理 1668.24
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1668.24
9.西城汽車配件銷售公司于2010年10月28日銷售一批汽車配件給江南汽車修理廠，貨物于當(dāng)日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。因戶名開(kāi)具錯(cuò)誤，江南汽車修理廠拒收這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，并于2010年11月7日將原開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)還給西城汽車配件銷售公司，要求重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。西城汽車配件銷售公司的開(kāi)票人員當(dāng)即將原開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作廢，重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。
問(wèn)題：
1.簡(jiǎn)述西城汽車配件銷售公司開(kāi)票人員當(dāng)即將原開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作廢的做法錯(cuò)誤的理由。
2.該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)由誰(shuí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》?期限為多久?
3.該項(xiàng)業(yè)務(wù)的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》上應(yīng)填寫哪些信息?報(bào)送時(shí)應(yīng)提供哪些書面材料?
【答案】
1.西城汽車配件銷售公司收到退還增值稅專用發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的時(shí)間已經(jīng)超過(guò)開(kāi)具的當(dāng)月，已不符合增值稅專用發(fā)票作廢的條件。
2.應(yīng)由銷售方(即西城汽車配件銷售公司)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。期限應(yīng)在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)(或在增值稅專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi))。
3.應(yīng)填寫具體原因(或因戶名錯(cuò)誤需要開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票)以及相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息。同時(shí)，應(yīng)提供由購(gòu)買方(即江南汽車修理廠)出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料。