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個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓注意事項
受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之一。近日，為加強(qiáng)自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2017]285號）（以下簡稱“285號文”），對有關(guān)問題進(jìn)行了明確。對此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。
先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)
據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。
此外，按照《中華人民共和國公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應(yīng)當(dāng)場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時主動就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報。
注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的計算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
《個人所得稅法》及其實施細(xì)則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%（關(guān)于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證）。
對此，“285號文”明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
舉例來說：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司�，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應(yīng)繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。
值得注意的是，《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。
個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項特殊政策規(guī)定
除了上述辦稅程序問題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：
一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2017]244號）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。
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二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2017]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。
三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個人所得稅�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2017]130號）第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個人所得稅。
四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅的征收�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]832號）中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓注意事項 [篇2]
一、要將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，首先需要與第三方(受讓方)簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格、交接、債權(quán)債務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的支付等事宜，轉(zhuǎn)讓方與受讓方在《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》上簽字蓋章。
二、如果別的股東對轉(zhuǎn)讓方的股票有優(yōu)先購買權(quán)，還需要那位股東對轉(zhuǎn)讓方的股份轉(zhuǎn)讓給第三方放棄優(yōu)先購買權(quán)，出具放棄優(yōu)先購買權(quán)的承諾或證明。
三、需要召開老股東會議，經(jīng)過老股東會表決同意，免去轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)職務(wù)，表決比例和表決方式按照原來公司章程的規(guī)定進(jìn)行，參加會議的股東在《股東會決議》上簽字蓋章。
四、需要召開新股東會議，經(jīng)過新股東會表決同意，任命新股東的相關(guān)職務(wù)，表決比例和表決方式按照公司章程的規(guī)定進(jìn)行，參加會議的股東在《股東會決議》上簽字蓋章。討論新的公司《章程》，通過后在新的公司《章程》上簽字蓋章。
五、需要找會計師事務(wù)所出具審計報告、評估報告或驗資報告。
六、上訴文件簽訂三十日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，辦理稅源監(jiān)控表（見附件一）。
七、向主管工商機(jī)關(guān)辦理工商變更，領(lǐng)取《公司變更登記申請表》，變更營業(yè)執(zhí)照。（需要資料見附件二）
八、向主管質(zhì)監(jiān)局，辦理組織機(jī)構(gòu)碼變更。
九、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理稅務(wù)登記證變更
十、拿到銀行變更通知單后變更銀行信息。
附件一 稅務(wù)申辦稅源監(jiān)控表
(一) 需要提供的資料：
1、注冊資金進(jìn)賬單及記賬憑證（如有增資，也需要每一次增資的）
2、驗資報告
3、計價基準(zhǔn)日的財務(wù)報表，一般交易日可選月初，然后用上月末的報表即可。
4、股東會決議
5、章程修正案
6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓洗衣
7、轉(zhuǎn)染人授權(quán)委托書、身份證復(fù)印件（法人企業(yè)需營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件）
8、股權(quán)購買人委托書、身份證復(fù)印件（法人企業(yè)需要營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件）
9、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件
10、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方誠信承諾書（稅務(wù)局領(lǐng)�。�
11、繳稅后的稅票復(fù)印件
12、其他稅務(wù)局需要的材料
(二) 需要繳納的稅款
1、印花稅，成交總價的萬分之五，交易人承擔(dān)
2、個人所得稅：出讓人為自然人的需要對增值部分繳納20%的個人所得稅
3、企業(yè)所得稅：企業(yè)法人出讓的，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)無需申報稅款。由稅務(wù)局向出讓方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)協(xié)查函。出讓方企業(yè)法人需對投資收益在企業(yè)所得稅匯算清繳時如是申報即可。
4、稅票需復(fù)印，用于申辦稅源監(jiān)控。
注意事項：
1、填寫稅源監(jiān)控表，一式三份，交易雙方個一份，工商局一份。
2、稅源監(jiān)控表一般需要納稅輔導(dǎo)室打印，再報管理科、綜合科、副局長審批，需要7到10天。
附件二、 工商變更
(一) 需要的提供的資料
1、稅務(wù)蓋章的稅源監(jiān)控表
2、股東會決議
3、董事會決議
4、新章程或章程修正案
5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議
6、交易雙方身份證復(fù)印件（法人企業(yè)需營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件）
7、經(jīng)營情況說明書
8、其他工商局需要的資料。
(二) 注意事項
1、工商審核一般5-7個工作日，通過審核后，通知經(jīng)辦人
2、需要法人本人到場簽字
3、需帶營業(yè)執(zhí)照的證照正本、副本原件
4、繳費
5、帶上U盤，考上所有的文件電子檔案，到工商可能隨時改動。
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