美國會計審計準(zhǔn)則的啟示論文
經(jīng)濟全球化必然帶動會計全球化。一方面，隨著國際貿(mào)易、國際投資、跨國公司等的迅速發(fā)展，日益復(fù)雜、國際化的經(jīng)濟聯(lián)系，對作為重要決策基礎(chǔ)的會計審計信息提出了國際化層面的新要求；另一方面，各國基于自身特定的國情和經(jīng)濟狀況，都制定了最符合本國經(jīng)濟利益的會計審計標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)體系，并應(yīng)用于國內(nèi)經(jīng)濟實踐。美國這一世界經(jīng)濟的旗艦，在實現(xiàn)自身會計發(fā)展的過程中同樣在不斷進行著國家化與國際化的博弈，力求在最符合其國家利益的標(biāo)準(zhǔn)上實施其會計國際化策略。本文將對美國會計審計準(zhǔn)則國際趨同情況作一介紹，旨在為我國注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展提供借鑒。
一、美國會計準(zhǔn)則國際趨同
從早期的明確抵制、到消極合作再到后期的積極協(xié)調(diào)并爭取主導(dǎo)地位，美國對國際會計準(zhǔn)則委員會及國際準(zhǔn)則的態(tài)度經(jīng)歷了一個復(fù)雜多變的過程。
�。ㄒ唬⿻嫓�(zhǔn)則國際趨同的進程
1.從抵制到消極合作。1973年6月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在英國成立。雖然美國是IASC的發(fā)起國之一，但是IASC的秘書長長期由英國人擔(dān)任，因此，實際上是英國主導(dǎo)了IASC。此時美國并不認可國際會計準(zhǔn)則，認為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的財務(wù)會計準(zhǔn)則是世界上最好的會計標(biāo)準(zhǔn)，因為美國擁有世界上最大最重要的資本市場，其財務(wù)會計準(zhǔn)則擁有巨大的影響力。美國證監(jiān)會（SEC）要求所有到美國證券市場上市融資的外國公司，都必須按照USGAAP編制財務(wù)報告。隨著國際資本市場的一體化，為了保持美國在世界資本市場的領(lǐng)先地位與世界資本市場的發(fā)展保持一致，美國開始重視會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題。20世紀70年代末，美國注協(xié)（AICPA）在比較國際會計準(zhǔn)則（IAS）和美國會計準(zhǔn)貝U（GAAP）的文件中指出，如果兩者之間不存在重大差異，則表明美國的GAAP遵守了IAS；如果有重大差異存在，AICPA將敦促FASB盡快考慮與IASC協(xié)調(diào)。但是，AICPA并允許在美國應(yīng)用與GAAP相背離的準(zhǔn)則。1988年，F(xiàn)ASB以觀察員身份加入了當(dāng)時的IAS&1991年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一份“開展國際活動的戰(zhàn)略計劃”首次正式提出在美國會計準(zhǔn)則與其他國家會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則之間取得更大可比性的目標(biāo)，并明確表示支持國際會計準(zhǔn)則的制定。但美國SEC主席ArthurLevitt于1997年在泛美發(fā)展銀行發(fā)表講演時強調(diào)：“國際會計準(zhǔn)則要獲得普遍認可必須滿足三個條件：
�。�1）準(zhǔn)則必須包括一套核心的會計文告，可以構(gòu)成全面和公認的會計基礎(chǔ)；
（2）準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴叮?/p>
（3）準(zhǔn)則必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用�！边@實際上是為國際會計準(zhǔn)則在美國的推行設(shè)置障礙和尋求不采用國際會計準(zhǔn)則的借口。作為證券委員會國際組織的重要組成部分的SEC，擔(dān)心在IASC與（IOSCO）達成制定“核心準(zhǔn)則”的協(xié)議后，一旦核心準(zhǔn)則得到IOSCO的批準(zhǔn)，SEC就沒有充足的“理由”來限定“核心準(zhǔn)則”在美國的應(yīng)用，特別是那些在美國上市的外國公司和去歐洲及其它地區(qū)上市的美國公司對國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，從而對SEC在會計準(zhǔn)則制定方面的權(quán)威性產(chǎn)生巨大的“沖擊”。因此，SEC總是反復(fù)強調(diào)，“核心準(zhǔn)則”能否在美國應(yīng)用，取決于這些準(zhǔn)則的質(zhì)量。即使IOSCO在1994年度報告中巳明確指出，對“核心準(zhǔn)則”的評價應(yīng)等到所有準(zhǔn)則完成之后才進行，而SEC仍然堅持，IOSCO的認可和批準(zhǔn)不等于SEC的認可。以此為借口，SEC以國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高為理由，將其拒之于美國資本市場的大門之外。
2.積極協(xié)調(diào)，爭取主導(dǎo)權(quán)。美國一方面尋找種種借口以阻撓國際會計準(zhǔn)則在美國的實行，另一方面又通過加大對國際會計準(zhǔn)則制定的影響，使國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美國會計標(biāo)準(zhǔn)的精神，從而使其在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中盡可能地多受益。1998年12月，IASC發(fā)布了“重塑國際會計準(zhǔn)則委員會”這一公告廣泛征求意見，旨在重組IASC，以平衡各個國家的利益，更好地推廣國際會計準(zhǔn)則。重組計劃最后于1999年11月獲得通過，在美國的主導(dǎo)下，新的改組方案“充分”體現(xiàn)了美國的利益。I〇SC02000年5月17曰，正式宣布IASC的39個核心準(zhǔn)則項目巳通過了評估，并要求其各成員允許跨國發(fā)行證券者使用IASC的核心準(zhǔn)則作為證券跨國發(fā)行和上市的依據(jù)。面對IASC核心準(zhǔn)則的完成，美國認為FASB不可能取代IASC，SEC也不可能絕對控制I0SC0，但可以憑借其在經(jīng)濟上和技術(shù)上的優(yōu)勢，控制新改組的IASC，使其今后制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）向美國GAAP靠攏。2001年4月，IASC成功改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），SEC主席ArthurLevitt擔(dān)任了提名委員會主席，美聯(lián)儲前主席PaulVolker擔(dān)任了第一屆受托人委員會主席。在14位IASB新理事會成員中，美國的代表占據(jù)了5位，這表明美國在改組后的IASB中巳占據(jù)主導(dǎo)地位。2002年9月18曰，F(xiàn)ASB和IASB在美國康涅狄格州諾沃克市的聯(lián)席會議中承諾盡最大努力：
（1）使現(xiàn)有的財務(wù)報告準(zhǔn)則在可行范圍內(nèi)盡快實現(xiàn)一致可比；
�。�2）協(xié)調(diào)今后的工作方案，使實現(xiàn)的可比性能夠保持。通過會談雙方?jīng)Q定實施短期趨同項目消除GAAP和IFRS準(zhǔn)則中的個別差異。2002年10月29曰，F(xiàn)ASB和IASB發(fā)布了一份諒解備忘錄《諾沃克協(xié)議》，承諾共同制定適用于國內(nèi)公司和跨國公司財務(wù)拫告的高質(zhì)量、可比的會計準(zhǔn)則。這標(biāo)志著他們朝會計準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要一步。2004年10月，F(xiàn)ASBandIASB增加了在原有財務(wù)概念框架的基礎(chǔ)上發(fā)展通用的財務(wù)概念框架的合作計劃。2006年2月27曰，F(xiàn)ASB和IASB再次發(fā)布了一個新的諒解備忘錄（M0U）新協(xié)議包含了雙方重點合作計劃的“路線圖”的主要內(nèi)容和時間表，預(yù)期在2008年完成。2007年SEC取消了按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表、在美國發(fā)行證券的外國公司應(yīng)按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表的規(guī)定。2008年4月的聯(lián)席會議上，雙方再次重申了制定高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的目標(biāo)，雙方一致同意合作項目以制定通用的、以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則為目標(biāo)，預(yù)計在2011年完成合作項目。
�。ǘ┟绹鴷嫓�(zhǔn)則國際趨同的成果
在共同制定適用于國內(nèi)公司和跨國公司財務(wù)報告的高質(zhì)量、可比的會計準(zhǔn)則的目標(biāo)下，F(xiàn)ASB和IASB的合作主要分為短期趨同項目、概念框架、重點合作項目的趨同三個方面，通過自02年至今的努力，巳經(jīng)取得了重大的進展。
1.短期趨同項目（Short—termConvergence）。該項目旨在消除GAAP和IFRS準(zhǔn)則中重點合作項目以外的個別差異，包括五個部分。其中存貨成本（第151號聲明，2004年11月）非貨幣性資產(chǎn)交換（第153號聲明，2004年12月）會計政策、會計估計變更和差錯更正（第154號聲明，2005年5月）三個項目巳經(jīng)完成。每股收益項目正在進行中，最新的征求意見稿在2008年8月發(fā)布（征求意見的截止日期為2008年12月5日）。資產(chǎn)負債表分類項目決定延期執(zhí)行。
2.概念框架的趨同（ConceptualFramework）。該概念框架趨同在于制定一個通用的作為制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)
的概念框架，這樣的一個概念框架是為了實現(xiàn)FASB和IASB制定原則為導(dǎo)向的、內(nèi)在一致的、國際趨同的會計準(zhǔn)則，依據(jù)這樣的會計準(zhǔn)則制定出來的財務(wù)報告才能給投資者決策提供依據(jù)。該項目包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告范圍、財務(wù)報告主體、計量、財務(wù)報告列報、財務(wù)概念框架在GAAP中的目的和地位、對非營利性組織的適用性。該項目在2006年開始啟動，在2008年更新了時間表。
3.重點合作項目（MajorJointProjects）。該項目的目標(biāo)是制定出通用的、高質(zhì)量、可比的以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，包括11個方面的內(nèi)容。FASB和IASB巳經(jīng)制定出部分通用準(zhǔn)則并達成一致意見，或者正在努力達成共識。在其他項目中，F(xiàn)ASB和IAS巳分別處于不同的階段，正在努力減少準(zhǔn)則差異。
二、美國審計準(zhǔn)則國際趨同
在會計準(zhǔn)則向國際趨同方向發(fā)展的同時，作為注冊會計師行業(yè)核心業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的審計準(zhǔn)則也必須以國際化為目標(biāo)進行調(diào)整，從而增強投資者對財務(wù)信息的信心，加快經(jīng)濟融合。高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則在提高信息的可靠性，提高國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用效果和確保資本國際化有序發(fā)展等方面具有重要作用，為注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展和投資者利益的有效保護提供重要保障。美國的審計準(zhǔn)則國際化，在很大程度上表現(xiàn)為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）及美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCA0B）這兩個機構(gòu)在審計準(zhǔn)則國際趨同方面做出的努力。
�。ㄒ唬┟绹詴嫀焻f(xié)會
長期以來，AICPA負責(zé)制定美國的公認審計準(zhǔn)則，并成立了審計準(zhǔn)則委員會（ASB）具體負責(zé)審計準(zhǔn)則的制定。目前AICPA在國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）中有2名委員，多年來AICPA—直積極參與國際審計準(zhǔn)則的研究制定，與IAASB在多項審計準(zhǔn)則項目上開展密切合作，并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏。薩班斯法案頒布以后，AICPA失去了制定上市公司審計準(zhǔn)則的權(quán)力。隨后，AICPA調(diào)整了自身的定位，將主要精力放在了非上市公司審計準(zhǔn)則的制定上，并加大了審計指南和風(fēng)險提示（向?qū)徲嫀熖崾撅L(fēng)險領(lǐng)域）的制定力度。同時，AICPA進一步加強與IAASB的合作與協(xié)調(diào)力度，在積極參與國際審計準(zhǔn)則研究制定的同時，加大了與國際審計準(zhǔn)則的趨同力度，并率先在審計風(fēng)險準(zhǔn)則方面取得重大進展。2006年3月AICPA新發(fā)布了8項風(fēng)險評估準(zhǔn)則（SAS104—111），為審計師在財務(wù)報表審計中評估重大錯報風(fēng)險（可能由錯誤或舞弊導(dǎo)致）建立了規(guī)范，同時為相應(yīng)審計程序的設(shè)計和執(zhí)行提供了指南。在這8項準(zhǔn)則的開發(fā)過程中，ASB與IAASB進行了密切合作，其征求意見稿根據(jù)IAASB發(fā)布的風(fēng)險評國際審計準(zhǔn)則（ISA）做了修訂，在基本原則和主要內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的趨同。同時，AICPA，AAAandIAASB啟動合作項目，研究如何更好地理解基于財務(wù)報表發(fā)表的審計報告等。在上市公司審計準(zhǔn)則方面，AICPA雖然失去了準(zhǔn)則制定權(quán)，但仍然積極組織會員對PCA0B發(fā)布的準(zhǔn)則草案反饋意見，并在PCA0B的咨詢組中派駐觀察員，充分反映行業(yè)和協(xié)會的意見。
（二）美國上市公司會計監(jiān)督委員會
根據(jù)薩班斯法案規(guī)定，PCA0B取得制定審計與鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和獨立性準(zhǔn)則的權(quán)力。相比之下，PCA0B在審計準(zhǔn)則國際趨同方面顯得比較消極。為了顯示其對于會計職業(yè)的獨立性，PCA0B沒有在AICPA的ASB中派駐代表或者觀察員；在制定上市公司審計準(zhǔn)則時，也只是吸收AICPAASB的代表作為咨詢組的觀察員，刻意與其保持一定的距離。在國際審計準(zhǔn)則的研究制定方面，PCA0B只是在IAASB中派駐了觀察員。目前，該委員會并未與其他國家或地區(qū)的職業(yè)組織洽談準(zhǔn)則趨同或等效認同事項。
但隨著會計準(zhǔn)則的國際趨同，PCAOB的態(tài)度也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。2007年3月，PCA0B主席馬克？奧爾森與歐盟委員會委員邁克里維舉行了會談，雙方一致同意在審計師監(jiān)管方面加強合作，并制定推進合作的路線圖。雙方指出，要在2009年之前建立起“獨立的、嚴格的、彼此充分信任的監(jiān)管系統(tǒng)”。與此同時，PCA0B的官員同亞洲的會計行業(yè)監(jiān)管者舉行了一次為期一周的會談，PCA0B主席馬克？奧爾森和委員會成員査爾斯？聶梅耶會見了曰本、韓國以及中國的會計行業(yè)監(jiān)督機構(gòu)的官員，以推動美國與外國監(jiān)督機構(gòu)之間的更進一步協(xié)作。奧爾森和聶梅耶還出席了在東京召開的獨立審計監(jiān)督機構(gòu)國際論壇（IFIAR），以討論有關(guān)兩個團體之間協(xié)作的問題。奧爾森在會議中表示PCA0B將會成為最新成立的IFIAR的完全會員。
2007年5月，PCA0B在華盛頓組織召開首屆審計師監(jiān)管國際會議，來自40多個國家的審計師監(jiān)管組織及政府部門的代表參加了會議。在為期兩天半的會議中，與會代表聽取了PCA0B對其執(zhí)行薩班斯法案有關(guān)情況的介紹，并就PCA0B在準(zhǔn)則制定、執(zhí)行過程和國際合作中的有關(guān)問題進行了討論。PCA0B主席奧爾森指出，他們堅信各國審計師監(jiān)管機構(gòu)之間的溝通與合作對全球資本市場是至關(guān)重要的。他希望這次會議能增進審計師監(jiān)管機構(gòu)之間的理解，并促進在各國之間開展跨國合作。2007年7月29曰，PCA0B與澳大利亞證券投資委員會（ASIC）簽署跨境監(jiān)管協(xié)議，以加強對同時在美國和澳大利亞執(zhí)業(yè)的審計師和事務(wù)所的監(jiān)管合作。2008年4月21曰，PCA0B宣布和新加坡會計與企業(yè)管制局（ACRA）簽署合作監(jiān)管協(xié)議，通過書信往來，雙方確定了對同屬PCA0B和ACRA監(jiān)管范圍的事務(wù)所實行合作監(jiān)管。
三、美國會計審計準(zhǔn)則國際趨同的主要原因
�。ㄒ唬┵Y本市場國際化的要求
20世紀80年代后，由于科技、通訊手段的進步，資本市場巳經(jīng)在全球范圍內(nèi)迅速擴張。由于各國政府對各自資本市場控制的放松，為了提高投資業(yè)績，投資者對國外證券市場越來越感興趣，跨國上市、跨國收購兼并，跨國證券交易所聯(lián)盟開始盛行，公司開始在全球范圍內(nèi)尋求最低成本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即由于各國會計、審計準(zhǔn)則存在差異，上市公司的`財務(wù)信息、審計信息嚴重缺乏可比性，給不同國家的投資者帶來了麻煩，增加了金融工具發(fā)行者的發(fā)行成本，增大了各國金融監(jiān)管者的監(jiān)管難度。以美國為例，任何想要到美國資本市場尋求機會的上市公司都必須按照USGAAP對其財務(wù)報表進行調(diào)整。美國會計準(zhǔn)則體系非常復(fù)雜，這些公司需要作大量的報表調(diào)整工作。這種情況給非美國的投資者增加了附加的成本，一些投資者不愿意忍受這些附加成本，于是很多非美國公司不得不放棄在美國資本市場尋求機會，轉(zhuǎn)向倫敦、法蘭克福、東京和其他任何地方。從而削弱美國作為世界第一資本市場的吸引力和競爭優(yōu)勢。
�。ǘ﹪H準(zhǔn)則受到廣泛認可的壓力
歐盟率先承諾從2005年1月1日起，歐洲7000多家上市公司在合并拫表中必須采用IFRS。澳大利亞、新西蘭等國也宣布從2005年起執(zhí)行IFRS，這比歐盟單純要求上市公司在合并報表中采用國際會計準(zhǔn)則走得更遠。英國ASB巳決定并開始不再制定和發(fā)布新準(zhǔn)則，而直接采納IASB發(fā)布的IAS/IFRS的相關(guān)準(zhǔn)則。2005年開始，在加拿大上市的國外公司可以采用IASB發(fā)布的準(zhǔn)則，而不需調(diào)整為加拿大的準(zhǔn)則。2006年6月，加拿大會計準(zhǔn)則委員會（ACSB）發(fā)布了（（將IAS/IFRS融入加拿大GAAP的執(zhí)行計劃》。曰本證券市場監(jiān)管機構(gòu)金融服務(wù)局于2004年6月建議，允許上市公司按IAS/IFRS編拫財務(wù)報表，同時說明與按日本公認會計原則編表的主要差異。2006年2月2曰，曰本會計準(zhǔn)則理事會發(fā)表《關(guān)于日本在日本會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同中取得的進展的聲明》，披露了曰本在固定資產(chǎn)減值、建造合同、以公允價值披露金融工具等方面趨同工作所取得的進展。2002年，俄羅斯宣布從2004年起要求國內(nèi)上市公司采用國際財務(wù)拫告準(zhǔn)則。
同時，IAASB也在努力制定高質(zhì)量的審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，促進各國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則（ISA）趨同。IAAS巳采取積極措施促使各國直接執(zhí)行國際準(zhǔn)則，或在國際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定本國或地區(qū)準(zhǔn)則。如英國將直接采用國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則。歐盟頒布的第8號公司法指令規(guī)定，成員國應(yīng)當(dāng)要求法定審計師和審計事務(wù)所在執(zhí)行法定審計時遵循歐盟委員會采用的國際審計準(zhǔn)則。當(dāng)歐盟委員會未采用某一事項的審計準(zhǔn)則情況下，成員國可以采用該事項的國內(nèi)審計準(zhǔn)則。
這些情況表明，IAASB的努力以及IFRS、ISA巳經(jīng)在世界范圍內(nèi)獲得越來越廣泛的認可，并得到了許多國家證券市場的有力支持。如果美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在著重大的差異，而其他國家開始向國際準(zhǔn)則趨同，美國準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的影響力將被削弱。
四、結(jié)論與啟示
美國注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展過程，特別是其專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的過程，是美國充分利用其經(jīng)濟優(yōu)勢，采取靈活的博弈策略，揚長避短，謀求其國家利益最大化的歷史過程。世界經(jīng)濟強國之所以比以往任何時候更注重中國經(jīng)濟的參與，是緣于中國國力日益壯大的事實。我國正處于注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展的初級階段，面臨前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。中國注冊會計師行業(yè)能否有效地把握機遇贏得挑戰(zhàn)，取決于是否能充分發(fā)掘自身經(jīng)濟特有優(yōu)勢，采取科學(xué)統(tǒng)籌、平衡穩(wěn)健的應(yīng)對策略。借鑒美國經(jīng)驗，推進我國注冊會計師行業(yè)的國際化，應(yīng)本著從本國實際出發(fā)的原則，發(fā)掘自身優(yōu)勢，盡一切可能爭取國際發(fā)言權(quán)和標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)，主動借鑒國際上先進的作法，取長補短，擇其善者而從之。具體應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面：
1.平衡兩對矛盾。在會計國家化與會計國際化之間取得平衡，以實現(xiàn)我國利益的最大化；在“以原則為基礎(chǔ)的方法”的規(guī)則導(dǎo)向和“以規(guī)則為基礎(chǔ)的方法”的規(guī)則導(dǎo)向之間取得平衡，以制定適合我國行業(yè)現(xiàn)狀的會計、審計準(zhǔn)則。
2.有重點、有區(qū)分地穩(wěn)步推進國際化進程。我國注冊會計師行業(yè)國際化是一個長期和艱巨的歷史過程，不可能一蹴而就。在國際化過程中，有些方面可以放手與國際接軌，例如會計審計理論、財務(wù)會計概念框架、審計監(jiān)管理念、會計審計信息化、會計審計教育、會計審計人才培養(yǎng)等；而會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則制定、會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系國際化等方面則應(yīng)當(dāng)有所保留，從而更好地保護國內(nèi)企業(yè)和事務(wù)所的利益，避免風(fēng)險。
3.努力爭取國際發(fā)言權(quán)和標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)。從美國的經(jīng)驗中可以看出，在國際化進程中占據(jù)主導(dǎo)地位的國家，往往能夠獲得國際化的最大利益。發(fā)言權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)的獲得，一方面依賴經(jīng)濟實力作支撐，另一方面取決于標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，即標(biāo)準(zhǔn)是否更加合理、科學(xué)、完備和便于指導(dǎo)實務(wù)，是否實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)。盡管我國目前仍處于國際化的初級階段，標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)的取得看似遙不可及，但筆者相信，隨著經(jīng)濟全球化和世界多極化的深入發(fā)展，隨著我國綜合國力與經(jīng)濟地位的提升，我國會計行業(yè)必將在會計審計準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)中不斷取得新的突破。
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中國注冊會計師的審計準(zhǔn)則05-17
內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則05-18
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