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中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)換分析
一、中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)換的動(dòng)因
中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)內(nèi)外環(huán)境相互作用所引起的變化形成了審計(jì)市場(chǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)換的主要?jiǎng)右颉?/p>
（一）外部動(dòng)因：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促成審計(jì)市場(chǎng)自發(fā)性需求的產(chǎn)生
（二）內(nèi)部動(dòng)因：市場(chǎng)供給主體——會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制的改變
二、外部動(dòng)力轉(zhuǎn)移：從行政支持到需求拉動(dòng)
中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)靠政府創(chuàng)建并強(qiáng)力推動(dòng)，的確塑造了一個(gè)龐大的市場(chǎng)空間；但政府的力量在市場(chǎng)規(guī)則下是有限的，更何況過多的行政介入是與市場(chǎng)機(jī)制自主運(yùn)行相背離的。這時(shí)需要考慮政府的“退出”問題，取代它的是市場(chǎng)需求主導(dǎo)的自發(fā)性內(nèi)在推動(dòng)力。
�。ㄒ唬┱咝孕枨蟀l(fā)展空間日益狹小
自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，中國(guó)政府（以國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、審計(jì)署為代表的政府部門）一直致力于發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，努力培育和完善中國(guó)的民間審計(jì)市場(chǎng)。 目前 除軍工及某些國(guó)家壟斷的行業(yè)外， 社會(huì) 審計(jì)已涉及幾乎所有國(guó)有企業(yè)。但是，國(guó)有企業(yè)所有者缺位等問題導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者并無接受民間審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，國(guó)有企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的直接需求大多是出于對(duì)國(guó)家政策的執(zhí)行，而自發(fā)需求不足。
此外，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中行政力量介入過多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的無序性尤為嚴(yán)重，這在很大程度上加大了市場(chǎng)的內(nèi)耗，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率大大降低，阻礙了審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。
�。ǘ┦袌�(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下自發(fā)性需求發(fā)展空間無限擴(kuò)大
三、內(nèi)在動(dòng)力轉(zhuǎn)移：從團(tuán)體獲利驅(qū)動(dòng)到個(gè)人獲利驅(qū)動(dòng)
我國(guó)過去一直推行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠制度帶有鮮明的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。在這種體制下，收益和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，責(zé)權(quán)劃分不夠明確，缺乏激勵(lì)機(jī)制，個(gè)人的主觀能動(dòng)性受到很大抑制，審計(jì)市場(chǎng)內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力不足。改制后的事務(wù)所以合伙制、有限責(zé)任制形式，作為獨(dú)立主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。雖然我國(guó)目前仍不允許個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所的存在，事實(shí)上，審計(jì)市場(chǎng)供給主體的所有制屬性已由原來事業(yè)單位的公有性變?yōu)槠髽I(yè)單位的私有性。而隨著事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，新舊利益分配格局也發(fā)生了更替。新的利益分配方式與相應(yīng)的約束、激勵(lì)機(jī)制相適應(yīng)，體現(xiàn)了利益與風(fēng)險(xiǎn)的均衡原則，也更加符合民間審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存的行業(yè)特點(diǎn)。這種責(zé)權(quán)明確、收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的利益分配方式，導(dǎo)致了事務(wù)所內(nèi)部從合伙人（股東）到簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等不同級(jí)別人員收入差距的懸殊。
可見，審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力已從團(tuán)體獲利驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)到個(gè)人獲利驅(qū)動(dòng)。而根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假說，當(dāng)個(gè)人以其利益最大化為目標(biāo)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，其主觀能動(dòng)作用將被發(fā)揮到最大限度。
四、中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)換的力量協(xié)調(diào)問題
審計(jì)市場(chǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)換的過程，實(shí)質(zhì)上就是新舊利益分配格局交替的過程，而每一個(gè)利益分配格局都是各相關(guān)利益主體動(dòng)態(tài)博弈的結(jié)果。當(dāng)各種博弈力量相互牽制而在某一點(diǎn)達(dá)到均衡時(shí)，新的利益分配格局便被確定，并且隨著博弈方力量的變化，這一均衡點(diǎn)將被調(diào)整。為減少市場(chǎng)交易成本，在審計(jì)市場(chǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)換中應(yīng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題：
編輯。
�。ㄒ唬┱畬�(duì)審計(jì)市場(chǎng)的干預(yù) 問題
國(guó)務(wù)院 發(fā)展 研究 中心“ 經(jīng)濟(jì) 全球化與政府作用”課題組在《政府改革、前景和近期重點(diǎn)》研究報(bào)告中指出：在 中國(guó) 加入WT0的背景下，政府作用的重點(diǎn)和方式需發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。未來政府發(fā)揮作用的主要方向?yàn)椋悍纸狻⒁?guī)范政府作為公共管理者和國(guó)有資產(chǎn)所有者兩種職能，基本退出對(duì) 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接干預(yù)；主要以經(jīng)濟(jì)和 法律 手段而不是行政性直接干預(yù)手段實(shí)施宏觀調(diào)控；以法律制度界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，打破行政性壟斷或限制，建立和維護(hù)統(tǒng)一、開放和公平的市場(chǎng)秩序等等。英國(guó)倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授許城鋼在學(xué)術(shù)報(bào)告《為什么要引入監(jiān)管》中指出：市場(chǎng)失敗時(shí)通常會(huì)引入政府，政府可以制定法律，也可以以監(jiān)管者的身份出現(xiàn)。在完備法律假設(shè)下，不需要引入監(jiān)管者。但法律不可能是完備的，引入監(jiān)管者是對(duì)不完備法律的反應(yīng)。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育初期，利用政府權(quán)威來推動(dòng)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，利用政府的權(quán)力強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計(jì)，是現(xiàn)實(shí)的選擇。但由于沒有建立適當(dāng)?shù)臋?quán)力制約機(jī)制，導(dǎo)致各種權(quán)力的濫用，而權(quán)力干預(yù)市場(chǎng)最大的弊端是助長(zhǎng)事務(wù)所通過賄賂或者出具虛假審計(jì)報(bào)告占有市場(chǎng)的惡習(xí)，最終損害了 社會(huì) 公眾的利益。
因此，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的市場(chǎng)化方向，政府應(yīng)以監(jiān)管者身份進(jìn)入審計(jì)市場(chǎng)，主要的職責(zé)是提供市場(chǎng)運(yùn)作所必需的制度保證，應(yīng)以法律和法律授權(quán)為主要監(jiān)管手段，且為防止權(quán)力的濫用，必須在法律中明確被授權(quán)主體的權(quán)力范圍和相應(yīng)的責(zé)任。以市場(chǎng)準(zhǔn)入制度為例，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師行業(yè)的特殊性決定了設(shè)定市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的必要性。 目前 我國(guó)已經(jīng)取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考核審批認(rèn)定制度，以法律形式明確了從業(yè)人員的資格認(rèn)定辦法，但對(duì)于從事特殊行業(yè)（ 金融 、證券等）審計(jì)主體資格的認(rèn)定仍采用政府有關(guān)部門的審批方式。筆者認(rèn)為，為防止尋租行為及審批權(quán)力的濫用，我國(guó)應(yīng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或相關(guān)法律中明確規(guī)定特殊行業(yè)審計(jì)主體資格的認(rèn)定辦法，如：注冊(cè)資本金數(shù)額、從業(yè)人員資格和數(shù)量、違規(guī)紀(jì)錄等，對(duì)于符合規(guī)定的事務(wù)所可直接進(jìn)入市場(chǎng)。這樣既減少了權(quán)力行使中的彈性，又節(jié)省了行政審批過程中的成本。
再如行業(yè)檢查制度，《會(huì)計(jì)法》授權(quán)財(cái)政部主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。行業(yè)檢查是政府對(duì)市場(chǎng)主體進(jìn)行監(jiān)管的重要手段，目的是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。而目前普遍存在的問題是：行業(yè)多頭檢查并行，各權(quán)力部門重復(fù)檢查現(xiàn)象嚴(yán)重，很多事務(wù)所在應(yīng)付工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門的檢查中耗去了許多精力，開展業(yè)務(wù)感到力不從心。解決這一問題的有效辦法，就是由財(cái)政部牽頭，組織各部門的聯(lián)合行業(yè)大檢查，并將此制度以法規(guī)形式確定下來，最主要的是明確各部門的權(quán)利和責(zé)任，這樣既能保證檢查的徹底，又可省去重復(fù)檢查的成本。此外，如何設(shè)計(jì)對(duì)市場(chǎng)違規(guī)者的處罰制度也是一個(gè)非常重要的問題。處罰制度一直是我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)制度建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)。正因?yàn)槿绱�，在“瓊民源”等事件之后，仍�?huì)出現(xiàn)“湖北立華”、“銀廣夏”等案件。因此，對(duì)于作假的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)加大處罰力度，除行政處分外，應(yīng)以法律形式加強(qiáng)對(duì)刑事及民事賠償責(zé)任的認(rèn)定，尤其應(yīng)加大處罰與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)性，借此增加作假成本，限制敗德行為的發(fā)生。
在政府為市場(chǎng)提供了制度環(huán)境后，其他一切權(quán)力干預(yù)都應(yīng)退出市場(chǎng)，諸如市場(chǎng)價(jià)格、交易方式等問題應(yīng)交給市場(chǎng)自己去決定。此外，政府應(yīng)賦予行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)有的地位，發(fā)揮自律組織的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，并通過同業(yè)互查等制度進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管。
�。ǘ﹫F(tuán)體利益與個(gè)人利益的協(xié)調(diào)問題
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