審計(jì)職業(yè)判斷偏誤分析

　　審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱為審計(jì)專業(yè)判斷，是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、斷定或選擇。而審計(jì)判斷偏誤，也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷的心理傾向，這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤。

　　一、人的認(rèn)知行為過程

　　對(duì)于人的心理認(rèn)知過程，可以借鑒心理學(xué)的研究成果來(lái)進(jìn)行分析。認(rèn)知的理論指出：人腦是一個(gè)信息加工系統(tǒng)，人只要醒著，就會(huì)不斷地通過眼或耳等感覺器官接受外界的信息，進(jìn)行一系列復(fù)雜的加工活動(dòng)。這個(gè)過程如圖1所示：

　　人腦的信息加工系統(tǒng)主要包括四部分：一是感受器。包括視覺、聽覺、觸覺、嗅覺和味覺等感受器，其主要作用就是把來(lái)自外界的刺激的特征真實(shí)地保留下來(lái)，即信息錄入。二是信息加工系統(tǒng)。其主要作用是對(duì)感受器獲得的信息進(jìn)行必要的加工，或者是對(duì)記憶系統(tǒng)里提取出來(lái)的信息進(jìn)行加工，即信息處理。三是記憶系統(tǒng)。這是一個(gè)復(fù)雜而龐大的信息庫(kù)，包含了人對(duì)于客觀世界一切事物的認(rèn)識(shí)。四是效應(yīng)器。其作用主要是輸出經(jīng)過加工的信息，即信息輸出。整個(gè)信息加工過程可以概括為信息輸入，信息加工，信息輸出三個(gè)步驟。

　　可以通過一個(gè)實(shí)例來(lái)看看人是如何認(rèn)識(shí)事物，做出判斷的。某審計(jì)人員接到一個(gè)審計(jì)委托，但他對(duì)這家公司并不是很了解，他是如何做出是否接受審計(jì)委托決策的呢？筆者把他判斷決策的過程分為三部分：一是審計(jì)人員通過和公司內(nèi)部人員交流，通過分析報(bào)表數(shù)據(jù)等各種渠道了解這家公司的情況，這些信息進(jìn)入該人的視覺，聽覺等系統(tǒng)；二是審計(jì)人員檢索和利用記憶庫(kù)里面的信息，取出可接受其委托的公司的模式和不可接受委托的公司的模式，然后與這個(gè)公司各個(gè)信息特征進(jìn)行對(duì)比，從而識(shí)別反映這個(gè)公司的情況的信息；三是審計(jì)人員把經(jīng)過識(shí)別的結(jié)果輸送出來(lái)，作出判斷是否接受委托。當(dāng)然，以上幾步只是對(duì)審計(jì)人員判斷過程比較粗略的敘述。

　　二、審計(jì)人員判斷的偏誤分析

　　如果信息能夠準(zhǔn)確無(wú)誤地輸入，審計(jì)人員在考慮了一切因素的情況下是能夠做出正確的判斷的。這樣就不存在審計(jì)判斷偏誤問題了，當(dāng)然這只是一種理想的狀態(tài)�，F(xiàn)實(shí)生活中的情況紛繁復(fù)雜，加上審計(jì)人員自身的局限性，導(dǎo)致在信息加工過程中判斷會(huì)出現(xiàn)偏差。按照上面所說審計(jì)人員的判斷決策過程的三個(gè)部分，分別進(jìn)行分析，可以找出可能存在的問題。

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　　信息的獲取渠道有二：一是從環(huán)境中獲得；二是從記憶庫(kù)里面提取。

　　1.從環(huán)境中獲得信息時(shí)產(chǎn)生的判斷偏誤

　�。�1）資料的不充分或質(zhì)量低下導(dǎo)致的.判斷偏誤。與審計(jì)判斷事項(xiàng)相關(guān)的資料或證據(jù)是做出判斷的基礎(chǔ)。資料是否充分、是否真實(shí)可靠直接關(guān)系到判斷偏誤的產(chǎn)生與否。當(dāng)與判斷事項(xiàng)相關(guān)的全部資料容易取得且資料真實(shí)可靠時(shí)，容易得出正確的判斷；當(dāng)缺乏某一方面的資料或資料不具有可信度時(shí)則容易產(chǎn)生判斷偏誤。

　�。�2）資料之間的次序與內(nèi)在邏輯性差導(dǎo)致的判斷偏誤。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷的過程中，必然要用到與任務(wù)相關(guān)的各種信息，然而各種信息對(duì)審計(jì)人員作出判斷的影響是不同的。一般來(lái)說，在一系列與判斷事項(xiàng)相關(guān)的信息中，由于審計(jì)人員的注意力是有限的，不可能面面俱到重視所有的信息，所以經(jīng)常是有時(shí)重視先來(lái)的信息，有時(shí)則重視后來(lái)的信息。無(wú)論是哪種情況都可能導(dǎo)致對(duì)某些信息的不恰當(dāng)?shù)闹匾�，進(jìn)而產(chǎn)生判斷偏誤。在有些情況下，與審計(jì)判斷相關(guān)的資料從形式上表現(xiàn)得似乎是十分合乎邏輯而且很完全，但事實(shí)上可能存在重要遺漏，而審計(jì)人員則往往容易被表面現(xiàn)象迷惑，導(dǎo)致判斷偏誤。比如，許多出問題的上市公司都利用了看似合理的 會(huì)計(jì) 處理假象掩蓋舞弊行為。

　　2.記憶方面產(chǎn)生的審計(jì)判斷偏誤

　�。�1）信息選擇導(dǎo)致的判斷偏誤。根據(jù)心理學(xué)原理，人們有一種很強(qiáng)的趨勢(shì)：尋找與自己的預(yù)期一致的信息，而嫌棄使他們拒絕這一預(yù)期的信息。這一傾向會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員不能客觀地接受各種信息，從而容易導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤。比如，如果審計(jì)人員相信某一賬戶錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很低，就可能促使他去尋找支持這種結(jié)論的審計(jì)證據(jù)，而不去找相反的證據(jù)。

　�。�2）錯(cuò)誤的經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致的判斷偏誤。審計(jì)人員對(duì)信息的搜集總是根據(jù)已掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)和以前的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行的，如果在審計(jì)人員以前的經(jīng)驗(yàn)中存在偏誤，這會(huì)讓審計(jì)人員在搜集證據(jù)的過程中不可避免地帶上主觀色彩，其收集到的信息也不可避免地會(huì)帶有偏誤。

　　（3）易記性產(chǎn)生的判斷偏誤。人們?cè)谂袛嗄呈掳l(fā)生的概率時(shí)，往往覺得那些給人印象深刻，容易記起來(lái)的事情發(fā)生的概率大。比如，某被審單位以前內(nèi)部控制系統(tǒng)曾出現(xiàn)過重大漏洞，發(fā)生過重大舞弊行為，雖然舞弊再次發(fā)生的概率很小，但后任審計(jì)人員往往特別關(guān)注該公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定是否有舞弊行為發(fā)生。其實(shí)易記性和概率的大小并無(wú)直接的因果關(guān)系，過分關(guān)注易記性事件容易產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤。

　　（二）信息加工過程

　　1.經(jīng)驗(yàn)的局限性導(dǎo)致的判斷偏誤。審計(jì)人員經(jīng)過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累必然形成一些成功的經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣，并在以后的信息加工中加以利用。但是，過去形成的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前的情況未必適合，如不適合就可能出現(xiàn)判斷偏誤。

　　2.調(diào)整不及時(shí)，不充分導(dǎo)致的判斷偏誤。作出審計(jì)判斷總是以一定的信息為基礎(chǔ)的，審計(jì)人員進(jìn)行判斷是以初步的信息為起點(diǎn)的，這個(gè)初始點(diǎn)就是“錨”，但在判斷過程中會(huì)有新的信息出現(xiàn)，當(dāng)收到新的信息后，審計(jì)人員往往不能根據(jù)新的信息對(duì)原有的看法進(jìn)行充分修正，這就是所謂的“錨定”調(diào)整不充分。據(jù)不充分的信息做出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，一個(gè)審計(jì)人員用以前年度的重要性水平作為設(shè)計(jì)一個(gè)審計(jì)計(jì)劃的起點(diǎn)，而沒有根據(jù)今年的風(fēng)險(xiǎn)變化情況對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

　　3.忽視樣本規(guī)模產(chǎn)生的偏誤。根據(jù)概率統(tǒng)計(jì)原理，樣本越大則抽樣誤差越小，調(diào)查結(jié)果就越可靠。由于小數(shù)置信率的作用，人們只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而不管因?yàn)闃颖敬笮〔煌�而影響代表性的不同。因而，人們�(cè)谶M(jìn)行判斷時(shí)往往忽視樣本大小對(duì)結(jié)果的不同影響，而給小樣本的結(jié)果以過高的可靠性。

　　4.高估能力引起的判斷偏誤。有關(guān)決策行為的許多研究表明，人們有一種傾向——過分自信自己具有準(zhǔn)確估計(jì)概率的能力，或者說對(duì)自己的校準(zhǔn)能力估計(jì)過高。任務(wù)越困難，這一趨勢(shì)越明顯。而過分的自信必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)偏誤。其原因在于判斷者由于錨定效應(yīng)而調(diào)整不足，沒有隨著任務(wù)難度的增加而降低校準(zhǔn)能力的自信水平。審計(jì)中，在證據(jù)不足的情況下做出判斷就是一個(gè)典型的例證。

　　（三）信息輸出過程  三、如何防治審計(jì)判斷偏誤的一些設(shè)想

　　第一，提高對(duì)判斷偏誤的洞察力并強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的有效方法之一是提高審計(jì)人員對(duì)判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有 經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督使命的審計(jì)人員，應(yīng)具備如下知識(shí)結(jié)構(gòu):一是 會(huì)計(jì) 及其相關(guān)知識(shí)，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券和資產(chǎn)評(píng)估等;二是 企業(yè) 管理知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營(yíng)銷、國(guó)際貿(mào)易等;三是國(guó)家政策和相關(guān)的 法律 法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等;四是相關(guān)外語(yǔ)知識(shí);五是信息技術(shù)知識(shí)，主要包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、 計(jì)算 機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行專業(yè)判斷。

　　第二，牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)須以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷 發(fā)展 、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時(shí)，我國(guó)在加入WTO后，審計(jì)將逐步按照國(guó)際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和程序與國(guó)際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛�，結(jié)合 中國(guó) 的實(shí)際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于提高我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

　　第三，匯眾家之長(zhǎng)，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢(shì)。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同做出判斷。由于個(gè)人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)總是有限的，向他人咨詢或與他人一起做出判斷可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)識(shí)的局限性，從而能有效避免或減少個(gè)人做出審計(jì)判斷時(shí)產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來(lái)發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢(shì)，當(dāng)一名審計(jì)人員復(fù)核其他審計(jì)人員的工作時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)他人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。

　　第四，運(yùn)用判斷輔助工具。運(yùn)用判斷輔助工具能指導(dǎo)證據(jù)的收集和鑒定工作，避免常見的判斷偏誤。審計(jì)判斷輔助工具包括兩類：簡(jiǎn)單審計(jì)判斷輔助工具和復(fù)雜審計(jì)判斷輔助工具。包括統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)容控制調(diào)查表、重要性水平的計(jì)算公式、樣本的計(jì)算公式、審計(jì)手冊(cè)等。其中，統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用樣本量確定的客觀性和 科學(xué) 性來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣能大大減少個(gè)人判斷的主觀性，是減少判斷偏誤的手段之一。從我國(guó)目前情況來(lái)看，主要應(yīng)積極開發(fā)和利用各種簡(jiǎn)單審計(jì)判斷輔助工具，比如統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計(jì)指南和手冊(cè)等。在學(xué)會(huì)運(yùn)用簡(jiǎn)單審計(jì)判斷輔助工具的同時(shí)還要懂得咨詢。不同審計(jì)人員的判斷有助于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全面的認(rèn)識(shí)，也能使錯(cuò)誤的審計(jì)判斷得以修正，因此，向其他審計(jì)人員尤其是經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員咨詢是避免審計(jì)判斷偏誤的有效途徑。關(guān)于復(fù)雜審計(jì)判斷輔助工具的運(yùn)用，國(guó)外已成功開發(fā)出審計(jì)判斷專家系統(tǒng)，借助于該系統(tǒng)能大大避免和減少審計(jì)判斷偏誤的發(fā)生。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)積極嘗試開發(fā)以審計(jì)判斷專家系統(tǒng)為核心的復(fù)雜審計(jì)判斷輔助工具。

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