國際協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性及意義

　　委員會(huì)于成立后的第二年，即1973年4月，在西德的杜塞爾多夫召開了第一次大會(huì)。1973年10月，第二次大會(huì)在墨西哥城召開；在這次大會(huì)明確規(guī)定委員會(huì)的目的為：發(fā)展具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的、相互協(xié)調(diào)的全世界的會(huì)計(jì)職業(yè)。

　　隨后，在1975年召開的第四次大會(huì)上，圍繞著設(shè)立代替國際會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會(huì)的新機(jī)構(gòu)問題展開了討論，經(jīng)過1976年2月的夏威夷會(huì)議的進(jìn)一步討論，寫出書面報(bào)告，并將報(bào)告發(fā)往各國的會(huì)計(jì)師團(tuán)體。許多會(huì)計(jì)師團(tuán)體原則上同意建立國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

　　1977年10月，第十一屆國際會(huì)計(jì)師大會(huì)在慕尼黑召開，正式成立了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是代表大會(huì)和理事會(huì)。代表大會(huì)由會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體各出一人組成。代表大會(huì)有權(quán)選舉理事會(huì)成員，有權(quán)決定各成員組織應(yīng)繳納的款項(xiàng)，代表大會(huì)與5年一次的會(huì)計(jì)師大會(huì)同時(shí)召開。

　　理事會(huì)由來自于15個(gè)不同國家的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體的代表組成，負(fù)有實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的目的的責(zé)任。

　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的主要目的之一是促成國際的地區(qū)機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展。像歐洲財(cái)政經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)專家聯(lián)合會(huì)、美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和亞洲太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)這樣的組織雖無代表權(quán)，但每次都派代表出席理事會(huì)。1982年西非會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也誕生了。

　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)每5年召開一次世界會(huì)計(jì)師會(huì)議。1982年第12次會(huì)議在墨西哥城召開。1987年在東京召開了第13次會(huì)議，1992年在華盛頓召開了第14次會(huì)議。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)有三個(gè)地區(qū)性機(jī)構(gòu)，它們是亞洲太平洋會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、南北美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

　　2.國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的關(guān)系國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)負(fù)責(zé)發(fā)展國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則承認(rèn)，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是世界范圍會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)言人。這兩個(gè)組織，從它們建立起就保持著密切的關(guān)系，1978年就在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之間建立起一個(gè)專門的業(yè)務(wù)聯(lián)系小組。這個(gè)小組的任務(wù)就是研究如何使兩者關(guān)系進(jìn)一步規(guī)范化。

　　經(jīng)過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)雙方的討論，最后達(dá)成了協(xié)議。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)承認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是唯一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布者，并支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的努力，還在財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者之間擴(kuò)大這種支持。反過來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給予國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以任命國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)全體成員的權(quán)利。條款中還規(guī)定，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提供其全部預(yù)算經(jīng)費(fèi)的10%，所有國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員將自動(dòng)地成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員。

　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)于1982年在墨西哥開會(huì)，批準(zhǔn)了這個(gè)協(xié)議。它們提名十三個(gè)國家組成國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)，任期五年，從1983年1月1日開始。這十三個(gè)國家是：澳大利亞、加拿大、法國、德國、意大利、日本、墨西哥、荷蘭、尼日利亞、南非、英國、愛爾蘭和美國。

　　中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化問題

　　對(duì)于一個(gè)國家來說，會(huì)計(jì)的國際化和國家化是一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)的國際化強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)可比，而會(huì)計(jì)的國家化則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某一國的特性，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一事物的共性與個(gè)性、普遍性與特殊性的矛盾。

　　在“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿”的說明中，我們經(jīng)�？吹竭@樣一句話：我們?cè)谥贫��?zhǔn)則的過程中，參考了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及美、英、法、德、澳大利亞、日、中國香港等國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國的具體國情。即，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持國際化的同時(shí)又堅(jiān)持國家化，其原因是什么呢？

　　從世界范圍看，世界經(jīng)濟(jì)的中心正從歐洲、北美轉(zhuǎn)移到亞洲地區(qū)。數(shù)以萬計(jì)的跨國公司正如太平洋的潮水一般，紛紛涌向亞太市場(chǎng)。亞洲的新興市場(chǎng)所蘊(yùn)藏的巨大的發(fā)展?jié)摿ξ�引著跨國公司的投資。從地域上看，亞洲的太平洋海岸地區(qū)比歐洲和美國的面積要大一倍。它東遠(yuǎn)南美洲西海岸，向北伸展，穿過白令海峽到俄羅斯。從人口上看，亞洲的人口占世界人口的一半，到2000年，將達(dá)到三分之二。據(jù)預(yù)測(cè)，亞洲將是一個(gè)擁有3萬億美元以上的購買力的新興市場(chǎng)。同時(shí)，從中國的國情來看，近20年的改革開放成就斐然，中國正在躋身于世界強(qiáng)國之列。

　　面對(duì)一個(gè)國際和國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，中國的對(duì)外開放政策會(huì)繼續(xù)成為中國經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展的基本國策。因此，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須是一個(gè)能夠適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放的準(zhǔn)則。從這一要求出發(fā)，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該國際化，應(yīng)盡可能地符合國際會(huì)計(jì)慣例。如果中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能在一個(gè)國際大環(huán)境中應(yīng)用，這將直接影響到中國對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國經(jīng)濟(jì)在國際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。

　　但是，中國在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的同時(shí)，又必須考慮到中國的國情。中國決不能照搬或移植某一發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則作為自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從引論中我們就提及會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有決定性的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一國或一地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)之上。這也可以在很大程度上解釋了為什么英、美兩個(gè)在會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)制度上原本同源的國家，在經(jīng)過一段時(shí)期的發(fā)展后，各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)相當(dāng)差異。同樣，德國和法國之間以及它們與英、美之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，也與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著直接的關(guān)系。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立過程中對(duì)國際化的考慮也不能脫離我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。換而言之，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，也不能脫離我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它只能是在充分考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，即在充分“國家化”基礎(chǔ)上的“國際化”。倘不如此，所制定的準(zhǔn)則其未來的命運(yùn)，將很難作樂觀預(yù)測(cè)。

　　引論中已較詳細(xì)地分析了我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，并由此得出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有的特點(diǎn)，這一節(jié)僅就如何國際化提出一些設(shè)想。

　　首先，要搞清楚什么是真正的國際會(huì)計(jì)慣例。目前，尚沒有關(guān)于國際會(huì)計(jì)慣例的共同參照物，但它至少應(yīng)具有以下五個(gè)特點(diǎn)：一是通用性，即世界上大多數(shù)國家和地區(qū)通用；二是效益性，即不依此慣例行事則少效益或無效益；三是穩(wěn)定性，即不受政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響；四是準(zhǔn)法律性，即雖不是法律，但受到各國的法律保護(hù)，具有一定的法律約束力；正是重復(fù)性，即具有重復(fù)多次的運(yùn)行作用。

　　其次，在充分國家化的基礎(chǔ)上，采納一些國際化的思想和方法。對(duì)會(huì)計(jì)方法及方法背后所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)思想，在考慮我國經(jīng)濟(jì)

　　環(huán)境要求的前提下，吸收國際上普遍認(rèn)可的思想，使我國的準(zhǔn)則在這些方面與其它各國保持一致，例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目等的設(shè)計(jì)上，盡可能采用國際上被較多國家使用的格式。在借鑒、吸收以英、美為代表的會(huì)計(jì)思想的同時(shí)，也要關(guān)注歐洲大陸國家會(huì)計(jì)的特色，因我國總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法、德相似之處，要高于英、美等國。對(duì)我國實(shí)務(wù)中尚未出現(xiàn)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其準(zhǔn)則的制定，在考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體特征的基礎(chǔ)上，采用國際上多數(shù)國家所應(yīng)用的方法，也

　　將有助于我國準(zhǔn)則的國際化。在準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)上，可以借鑒多數(shù)國家的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大我國現(xiàn)有準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并吸收包括銀行、證券管理機(jī)構(gòu)等部門的代表參與，增強(qiáng)所制定準(zhǔn)則的廣泛代表性，從而可以從實(shí)質(zhì)上提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。在準(zhǔn)則的制定程序上，可以借鑒美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“充分程序”的做法，提高準(zhǔn)則制定過程的公開性，并盡量發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，加以評(píng)價(jià)，從而使最終所制定的準(zhǔn)則，更好地涵蓋各方的利益。

　　最后，從更深層次上認(rèn)識(shí)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化不應(yīng)僅僅局限于借鑒和吸取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗(yàn)、思想和方法，中國更要能夠參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。1997年，中國加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并正式成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員國，中國第一次作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)的觀察員，參加了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)北京會(huì)議。展望中國國情的未來發(fā)展，中國完全有可能在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過程中起重要影響。

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