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2017年初級會計實務(wù)重點總結(jié)：賬務(wù)處理
導(dǎo)讀:失敗是什么?沒有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017年初級會計實務(wù)重點總結(jié)：賬務(wù)處理，供大家備考。
賬務(wù)處理
(1) 購入原材料的會計處理
在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算。
①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料采購”。
借：材料采購
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等科目)
�、谌霂欤航瑁涸牧稀 �(按計劃成本計量)
貸：材料采購 (按計劃成本計量)
③結(jié)轉(zhuǎn)差異：
月末將本月采購的材料入庫，同時要結(jié)轉(zhuǎn)差異， 大于0，超支差異
材料成本差異額=采購材料的實際成本-采購材料的計劃成本
小于0，節(jié)約差異
超支差異會計分錄：
借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異會計分錄
借：材料采購
貸：材料成本差異
總結(jié)：針對“材料成本差異”而言，入庫材料，借記超支;貸記節(jié)約。與“材料成本差異”相對應(yīng)的賬戶是“材料采購”
【例題19：教材例1-44】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：
(1)采購：
借：材料采購 3000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 510000
貸：銀行存款 3510000
(2)入庫：
借：原材料 3200000
貸：材料采購 3200000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=3000000-3200000=-200000，此差異為節(jié)約差異。
借：材料采購 200000
貸：材料成本差異 200000
【例題20：教材例1-45】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。
分錄：
借：材料采購 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000
貸：銀行存款 234000
【例題21：教材例1-46】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫。
(1)采購：
借：材料采購 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000
貸：應(yīng)付票據(jù) 585000
(2)入庫：
借：原材料 520000
貸：材料采購 520000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=500000-520000=-20000元，
借：材料采購 20000
貸：材料成本差異 20000
【例題22：例1-47】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司編制會計分錄：
借：原材料 600000
貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 600000
下月初作相反的會計分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 600000
貸：原材料 600000
【注意】若將上述【例1-44】和【例1-46】匯總到月末一次驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，則有：
借：原材料――L材料 3200000
――M2材料 520000
貸：材料采購 3720000
結(jié)轉(zhuǎn)差異：
借：材料采購 220000
貸：材料成本差異――L材料 200000
――M2材料 20000
(2)發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
�、僭履�，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用等
貸：原材料(按計劃成本發(fā)出)
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異。
上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。
公式為：
本期材料成本差異率= 期初材料成本差異率=(適用委托加工物資)
本期發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異
=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)
本期結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負擔的材料成本差異
【例題23：09年單選】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為( )萬元。
A.798
B.800
C.802
D.1604
【答案】 C
【解析】材料成本差異率
=(期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)
=(-6+12)/(400+2000)
=0.25%;
2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本
=(400+2000-1600)×(1+0.25%)
=802(萬元)。
會計分錄：
(1)如果是超支差異：其會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用等
貸：材料成本差異
(2)如果是節(jié)約差異，編制相反的會計分錄
總結(jié)：針對“材料成本差異”而言，發(fā)出材料，借記節(jié)約;貸記超支。
與材料成本差異相對應(yīng)的是有關(guān)成本費用賬戶
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