會計常識：壞賬損失如何進行會計處理

　　導(dǎo)讀：企業(yè)所得稅匯算清繳到了,翻開賬簿一看,去年居然有一筆應(yīng)收賬款收不回來了.這時候,更應(yīng)該注意應(yīng)收賬款作為壞賬損失的會計處理和稅務(wù)處理,這跟你能否稅前扣除可是直接相關(guān)的.應(yīng)收賬款的壞賬損失有哪些情況呢?就跟隨百分網(wǎng)小編一起去了解下吧，想了解更多相關(guān)信息請持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!

　　案例一

　　鸚鵡公司實行企業(yè)會計準則,僅有一筆應(yīng)收賬款100萬,年末根據(jù)減值測試計提了壞賬準備30萬.

　　會計賬務(wù)處理:

　　借:資產(chǎn)減值損失　30

　　貸:壞賬準備　30

　　稅務(wù)處理:

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除.因此,該公司當(dāng)年度匯算清繳時應(yīng)對計提的30萬壞賬準備做納稅調(diào)增處理.匯算清繳時,應(yīng)填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第32欄"資產(chǎn)減值準備金"調(diào)增金額30萬.

　　案例二

　　第二年,案例一的鸚鵡公司發(fā)現(xiàn)確實無法收回這100萬的應(yīng)收賬款了.

　　會計賬務(wù)處理:

　　(1)確定減值損失時

　　借:壞賬準備　100

　　貸:應(yīng)收賬款　100

　　(2)計提壞賬準備時

　　借:資產(chǎn)減值損失　70

　　貸:壞賬準備　70

　　稅務(wù)處理:

　　就該筆應(yīng)收賬款壞賬損失,企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報所得稅稅前扣除.

　　匯算清繳時,填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第32欄"資產(chǎn)減值準備金"調(diào)增金額70萬;填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》第10欄"貨幣資產(chǎn)損失"納稅調(diào)整金額-100萬,填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第33欄"資產(chǎn)損失"調(diào)減金額100萬.

　　上述例子是假設(shè)企業(yè)有且僅有一筆應(yīng)收賬款的情況.但是,在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生多種應(yīng)收賬款,存在壞賬準備計提、發(fā)生損失的稅前扣除以及收回已核銷的壞賬準備納稅調(diào)整等問題.這時候我們又要怎么處理呢?

　　案例三

　　會計賬務(wù)處理:

　　(1)確定減值損失時

　　借:壞賬準備　80

　　貸:應(yīng)收賬款　80

　　(2)收回已確認壞賬損失時

　　借:應(yīng)收賬款　10

　　貸:壞賬準備　10

　　借:銀行存款　10

　　貸:應(yīng)收賬款　10

　　(3)計提壞賬準備時

　　借:資產(chǎn)減值損失　82

　　貸:壞賬準備　82

　　稅務(wù)處理:

　　計提的壞賬準備我們已經(jīng)在案例一中學(xué)習(xí)過了,接下來重點分析已經(jīng)確認壞賬損失,但是后來又收回來的情況.

　　首先,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等."根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定:"企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入."

　　因此,收回的已確認壞賬損失的應(yīng)收賬款10萬元,應(yīng)計入收入,在2016年度匯算清繳時進行納稅調(diào)增.同時就該筆應(yīng)收賬款的實際壞賬損失,企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報所得稅稅前扣除.

　　做完上述納稅調(diào)整之后,企業(yè)就應(yīng)收賬款涉及的納稅調(diào)增金額為:82-80+10=12萬元,需補繳的企業(yè)所得稅為:12×25%=3萬元,應(yīng)做如下會計處理:

　　借:所得稅費用　3

　　貸:應(yīng)交所得稅　3

　　借:遞延所得稅資產(chǎn)　3

　　貸:所得稅費用　3

　　從上述的案例可以看出,應(yīng)收賬款的壞賬損失,應(yīng)遵循會計準則的規(guī)定處理,同時應(yīng)嚴格按照企業(yè)所得稅稅法及其實施條例的規(guī)定,按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報所得稅稅前扣除,否則容易產(chǎn)生涉稅問題,企業(yè)將得不償失.

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