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初級會計師考試筆記要點：實務(wù)
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1、收入：日�；顒�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;
2、分類：從事日常活動的性質(zhì)：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入;
經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
銷售商品收入
1、銷售商品收入的確認(rèn)需同時滿足的條件：
(1)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移(所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移/實物交付)
(2)沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)(與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，不受本條件的限制)
(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(估計價款收回的可能性不大，不能確定收入)
(4)收入和成本能可靠計量;
2、借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時，借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3、已發(fā)出但不符合商品收入確認(rèn)條件：借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
符合：借：應(yīng)收帳款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時，借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
注：“發(fā)出商品”的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映;
4、商業(yè)折扣：銷售商品收入的金額是扣除商業(yè)折扣后的凈額;
現(xiàn)金折扣：計入財務(wù)費用，在確認(rèn)銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣;
借：銀行存款
財務(wù)費用
貸：應(yīng)收賬款
注：在計算現(xiàn)金折扣時，銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣;
銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓;
(1)企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入：在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);
(2)企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款/應(yīng)收賬款
銷售退回：確認(rèn)收入前退回：借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
確認(rèn)收入后退回，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款/應(yīng)收賬款
財務(wù)費用
同時，借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
5、支付手續(xù)費方式委托代銷商品：
委托方：發(fā)出商品：借：委托代銷商品
貸：發(fā)出商品
收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
計算手續(xù)費：借：銷售費用
貸：應(yīng)收賬款
結(jié)算貨款：借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
受托方：收到商品：借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
對外銷售：借：銀行存款
貸：受托代銷商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
收到委托方發(fā)票：借：受托代銷商品款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付帳款
注：銷項稅額與進(jìn)項稅額相等
結(jié)算貨款，收手續(xù)費：借：應(yīng)付帳款
貸：銀行存款
其他業(yè)務(wù)收入
注：(1)受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費確認(rèn)勞務(wù)收入
(2)受托方一般應(yīng)其與委托方約定的售價總額確認(rèn)受托代銷商品款
6、銷售不需用的原材料、單獨計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本
提供勞務(wù)收入
1、提供勞務(wù)收入：增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)、營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)
(1)在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額;
(2)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入;
2、提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計
同時滿足下列條件，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能可靠估計：
(1)收入的金額能可靠計量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量;
本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本*本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的費用
發(fā)生勞務(wù)支出或成本：借：勞務(wù)成本
貸：銀行存款
確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)——加工、修理修配
或：借：應(yīng)收賬款
營業(yè)稅金及附加
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
3、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計：
不能按完工百分比法確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本;
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
1、同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：
(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2)收入的金額能夠可靠計量;
2、合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次性收取，且不提供后續(xù)服務(wù)：一次確認(rèn)收入
提供后續(xù)服務(wù)：分期確認(rèn)收入
合同規(guī)定分期收取手續(xù)費：分期確認(rèn)收入
3、設(shè)置科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本(讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額)
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計攤銷
4、注：在銀行辦理了托收手續(xù)——應(yīng)收帳款
5、公司將庫存商品作為福利發(fā)放給職工：借：生產(chǎn)成本
管理費用
銷售費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時，借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
6、市場價格與計稅價格一致：不含稅的價格
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