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《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點：利息費用
堅信目標(biāo)的人才能取得最終的成功，2018年初級會計師考試已經(jīng)進(jìn)入預(yù)習(xí)階段，下面是小編為廣大考生朋友們整理的《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點：利息費用，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。
1稅前扣除項目——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的項目
利息費用
2.股東未按規(guī)定繳足資本時利息費用的處理
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息費用
(1)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例(債資比)和規(guī)定限額(利率限額)計算的部分，準(zhǔn)予扣除;超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
(2)債資比
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為：
�、俳鹑谄髽I(yè)，為5：1;
�、谄渌髽I(yè)，為2：1。
4.企業(yè)向自然人借款的利息費用
(1)向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款的利息費用：參照上述向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款處理。
(2)向內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息費用
企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：
�、倨髽I(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
�、谄髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
借款費用
1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
2.需要資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務(wù)費用扣除。
【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。
【案例】甲企業(yè)2016年4月1日向銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用;假定建造期間利息全部資本化：
甲企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的財務(wù)費用=22.5÷9×2=5(萬元)。已經(jīng)資本化的利息則計入資產(chǎn)成本在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>
租賃費
1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
【案例】甲企業(yè)2016年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元。
計算當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=24÷12×4=8(萬元)。
【相關(guān)鏈接】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
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