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2015年初級會計職稱《會計實務(wù)》模擬試題及答案(七)
2015年初級會計職稱考試就快來臨了,應(yīng)屆畢業(yè)生網(wǎng)為廣大考生精心準(zhǔn)備以下的考前模擬試題,希望能對廣大考生的考試有所幫助:
一、單項選擇題(共20小題,每小題1分,共20分)
1. 事業(yè)單位的下列科目中,年終結(jié)賬后可能有余額的是(B)。
A.事業(yè)結(jié)余
B.經(jīng)營結(jié)余
C.結(jié)余分配
D.撥出經(jīng)費(fèi)
【答案解析】事業(yè)單位年度終了,將“撥出經(jīng)費(fèi)”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目;將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,但如果“經(jīng)營結(jié)余”科目余額在借方,則不結(jié)轉(zhuǎn);未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”科目中,則“結(jié)余分配”也不會有余額
2. 企業(yè)購入股票并作為交易性金融資產(chǎn)核算,購買時發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)確認(rèn)為(C)。
A.財務(wù)費(fèi)用
B.營業(yè)外收入
C.投資收益
D.交易性金融資產(chǎn)的成本
【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。
3. 甲企業(yè)對一項原值為100萬元、已提折舊50萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建,發(fā)生改建支出65萬元,取得變價收入15萬元。則改建后該項固定資產(chǎn)的入賬價值是(A)萬元。
A.100
B.145
C.110
D.150
【答案解析】改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值為100-50+65-15=100(萬元)。
4. 企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時,應(yīng)計入管理費(fèi)用的是(A)。
A.收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失
B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失
D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失
【答案解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠償,記入“其他應(yīng)收款”科目。
5. 某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元,成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批,實際成本為110萬元,計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元,當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(A)萬元。
A.超支5
B.節(jié)約5
C.超支15
D.節(jié)約15
【答案解析】[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)。
6. 長期股權(quán)投資用成本法核算時,被投資方宣告分派股利時,應(yīng)貸記(B)。
A長期股權(quán)投資
B投資收益
C不作處理
D應(yīng)收股利
【答案解析】成本法下,對方宣告發(fā)放股利,應(yīng)貸記投資收益。
7.某項固定資產(chǎn)原值為15 500元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為500元,按雙倍余額遞減法計提折舊,則第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為(A)元。
A.5 580
B.6 320
C.5 900
D.6 500
【答案解析】第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=15 500-15 500×40%-(15 500-15 500×40%)×40%=5 580(元)。
8.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元,材料成本差異為超支差45萬元;當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元,材料成本差異為節(jié)約差85萬元;當(dāng)月管理部門領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月管理部門領(lǐng)用材料的實際成本為(B)萬元。
A.502.5
B.570
C.630
D.697.5
【答案解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%,則當(dāng)月管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600×(-5%)=-30(萬元),則當(dāng)月管理部門領(lǐng)用的材料的實際成本為600-30=570(萬元)。
9. 9.某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品,材料成本150萬元,加工費(fèi)15萬元(不含稅),受托方增值稅稅率為17%,受托方代扣代繳消費(fèi)稅18萬元。該批材料加工后委托方直接出售,則該批材料加工完畢入庫時的成本為(B)萬元。
A.163.5
B.183
C.158.5
D.155
【答案解析】入庫時的成本=150+15+18=183(萬元)。
10.在物價持續(xù)下跌的情況下,下列各種存貨計價方法中,能使企業(yè)計算出來的當(dāng)期利潤最小的計價方法是(A)。
A.先進(jìn)先出法
B.移動平均法
C.加權(quán)平均法
D.以上三種方法均可
【答案解析】在物價持續(xù)下跌的情況下,先進(jìn)先出法期末存貨接近市價,而發(fā)出成本偏高,利潤偏低。
11. 下列各項中,不會引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有(B)。
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動
【答案解析】被投資單位分派股票股利時,投資方不做賬務(wù)處理。
12.下列各項,不應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(A)。
A.盤虧的固定資產(chǎn)
B.出售的固定資產(chǎn)
C.報廢的固定資產(chǎn)
D.毀損的固定資產(chǎn)
【答案解析】固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
13.某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為100萬元,本年凈利潤為1000萬元,按10%計提法定盈余公積,按5%計提任意盈余公積,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元,該企業(yè)期末未分配利潤為(C)萬元。
A.855
B.867
C.870
D.874
【答案解析】企業(yè)期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的凈利潤-本期提取的盈余公積-本期向投資者分配的利潤=100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870(萬元)。
14.下列各項稅費(fèi),應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”科目是(C)。
A.出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅
B.增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅
C.出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅
D.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品被代扣代繳的消費(fèi)稅
【答案解析】選項A出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)清理”科目;選項B增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅借方計入“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目;選項D委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品被代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。
15. 某企業(yè)2009年度利潤總額為500萬元,其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為300萬元,實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為310萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目,適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2009年所得稅費(fèi)用為(C)萬元。
A.125
B.121.25
C.123.75
D.126.25
【答案解析】應(yīng)納稅所得額=500-15+10=495(萬元)。當(dāng)年的所得稅費(fèi)用=495×25%=123.75(萬元)。
16.結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品凈損失時,應(yīng)借記的科目是(A)。
A.基本生產(chǎn)成本
B.制造費(fèi)用
C.廢品損失
D.營業(yè)外支出
【答案解析】本題考核廢品損失的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本,應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。
17. 某企業(yè)2010年可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為3 200萬元,按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為3 100萬元,本年累計實際總成本為3 050萬元。則可比產(chǎn)品成本的降低率為(A)。
A.4.6875%
B.4.9180%
C.1.5625%
D.1.6393%
【答案解析】本題考核可比產(chǎn)品成本降低率的計算?杀犬a(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額÷可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%=(3 200-3 050)÷3 200×100%=4.6875%
18. 企業(yè)打算在未來三年每年年初存入2 000元,年利率2%,單利計息,則在第三年年末存款的終值是(C)元。
A.6 120.8
B.6 243.2
C.6 240
D.6 606.6
【答案解析】第三年年末該筆存款的終值=2 000×(1+3×2%)+2 000×(1+2×2%)+2 000×(1+1×2%)=6 240(元)。
19. 企業(yè)擬進(jìn)行一項投資,投資收益率的情況會隨著市場情況的變化而發(fā)生變化,已知市場繁榮、一般和衰退的概率分別為0.3、0.5、0.2,如果市場是繁榮的那么投資收益率為20%,如果市場情況一般則投資收益率為10%,如果市場衰退則投資收益率為-5%,則該項投資的投資收益率的標(biāo)準(zhǔn)差為(C)。
A.10%
B.9%
C.8.66%
D.7%
【答案解析】本題考核資產(chǎn)衡量。根據(jù)題意可知投資收益率的期望值=20%×0.3+10%×0.5+(-5%)×0.2=10%,投資收益率的標(biāo)準(zhǔn)差=[(20%-10%)2×0.3+(10%-10%)2×0.5+(-5%-10%)2×0.2]1/2=8.66%。
20. 下列各項,不構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有(D)。
A.賒銷商品的價款
B.代購貨方墊付的保險費(fèi)
C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除,不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。
二、多項選擇題(共15小題,每小題2分,共30分)
1.事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金,其主要來源有(AB)。
A.從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入
B.從撥入?钚纬傻慕Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入
C.盤盈的固定資產(chǎn)
D.用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從投資基金中轉(zhuǎn)入
【答案解析】本題考核事業(yè)單位一般基金的來源。事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金主要有兩個來源:一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入;二是從撥入專項結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。
2.下列各項,構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有(ABC)。
A.加工中實際耗用物資的成本
B.支付的加工費(fèi)用和保險費(fèi)
C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅
D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅
3.下列事項中,投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有(AB)。
A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資
B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資
C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資
D.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資
【答案解析】“選項C”執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計量》,“選項D”應(yīng)采用權(quán)益法核算。
4.下列各項固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計提折舊的有(AC)。
A.閑置的固定資產(chǎn)
B.單獨(dú)計價入賬的土地
C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案解析】單獨(dú)計價入賬的土地不計提折舊。
5.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換,下列說法中正確的是(AC)。
A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更
B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式
C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
D.為了更準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更
【答案解析】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
6.下列各項中,既影響營業(yè)利潤也影響利潤總額的有(BD)。
A.所得稅費(fèi)用
B.財務(wù)費(fèi)用
C.營業(yè)外收入
D.投資收益
【答案解析】選項A不影響營業(yè)利潤,也不影響利潤總額,影響凈利潤;選項C不影響營業(yè)利潤,影響利潤總額。
7. 下列各項中屬于企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)的有(ABCD)。
A.營業(yè)收入增長率
B.資本保值增值率
C.總資產(chǎn)增長率
D.營業(yè)利潤增長率
【答案解析】本題考核發(fā)展能力指標(biāo)。企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)主要包括營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率。
8. 以下關(guān)于產(chǎn)品單位成本分析中,各主要項目分析的公式正確的有(ABCD)。
A.材料消耗量變動的影響=(實際數(shù)量-計劃數(shù)量)×計劃價格
B.材料價格變動的影響=實際數(shù)量×(實際價格-計劃價格)
C.單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=(實際工時-計劃工時)×計劃每小時工資成本
D.每小時工資成本變動的影響=實際工時×(實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本
9.下列各項中,屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成比率分析法的有(BCD)。
A.產(chǎn)值成本率
B.制造費(fèi)用比率
C.直接材料成本比率
D.直接人工成本比率
【答案解析】本題考核產(chǎn)品成本構(gòu)成比率分析法的內(nèi)容。選項A屬于相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
10.下列項目中,應(yīng)計入存貨成本的有(ACD)。
A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用
D.存貨的加工成本
【答案解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,不應(yīng)計入存貨成本。
11. 事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財政預(yù)算的各項款項包括的內(nèi)容有(ABCD)。
A.事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金
B.行政性收費(fèi)收入
C.無主財物變價收入
D.罰沒收入
【答案解析】應(yīng)繳預(yù)算款主要包括:事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。
12.對于資金時間價值,下列表述正確的有(ACD)。
A.一般情況下應(yīng)按復(fù)利方式來計算
B.可以直接用短期國債利率來表示
C.是指一定量資金在不同時點(diǎn)上的價值量差額
D.相當(dāng)于沒有風(fēng)險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率
【答案解析】只有在通貨膨脹率很低的情況下,才可以用短期國債利率來表示資金時間價值。
13. 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括(ABCD)。
A.固定基金
B.結(jié)余
C.事業(yè)基金
D.專用基金
14. 影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有(ABD)。
A.產(chǎn)品品種比重變動
B.產(chǎn)品單位成本變動
C.產(chǎn)品計劃單位成本
D.產(chǎn)品產(chǎn)量變動
【答案解析】影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有:產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動。
15. 下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中,正確的有(BC)。
A.如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間,應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入
B.在收取手續(xù)費(fèi)方式下,委托代銷方式銷售商品時要在收到受托方開具的代銷清單時確認(rèn)收入
C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D.在預(yù)收款銷售方式下,收到貨款時確認(rèn)收入
【答案解析】如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間,且在期末能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的,應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入,選項A不正確。預(yù)收款銷售下,應(yīng)該在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,因此,選項D不正確。
三、判斷題(共10小題,每小題10分,共10分)
1. 企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。(×)
【解析】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。
2.業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的,減值損失一經(jīng)確認(rèn),即使以后期間價值得以回升,也不得轉(zhuǎn)回。(√)
【解析】長期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
3.事業(yè)單位的修購基金是按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的一定比例提取的,因此,修購基金屬于結(jié)余分配的內(nèi)容。(×)
【解析】事業(yè)單位的修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取,修購基金不屬于結(jié)余分配的內(nèi)容。
4.生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)器設(shè)備等的修理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)記入“制造費(fèi)用”科目(×)
【解析】應(yīng)當(dāng)記入管理費(fèi)用。
5.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式時,按照會計政策變更處理。(×)
【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
6.專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的,該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。(√)
7.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),包括政府作為企業(yè)所有者投資入的資本。(×)
【解析】政府補(bǔ)助不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
8. 一般認(rèn)為,凈資產(chǎn)收益率越高,企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng),運(yùn)營效益越好,對企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。(√)
【解析】一般認(rèn)為,凈資產(chǎn)收益率越高,企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng),運(yùn)營效益越好,對企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。
9.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)時,應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(√)
【解析】此種情況下,應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例分配確定各項固定資產(chǎn)的成本。
10.現(xiàn)金清查中,對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。(×)
【解析】現(xiàn)金清查中,對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費(fèi)用。
四、計算分析題(共4小題,每小題5分,共20分)
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2008年12月31日的股本總額為30000萬股,每股面值為1元,資本公積(股本溢價)5000萬元,盈余公積3000萬元,未分配利潤2000萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn),甲公司擬以現(xiàn)金回購本公司股票3000萬股并注銷。
要求:(1)假定每股回購價為0.9元,編制回購股票和注銷股票的會計分錄。
(2)假定每股回購價為3元,編制回購股票和注銷股票的會計分錄。
(3)假定每股回購價為4元,編制回購股票和注銷股票的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)回購時
借:庫存股 2700
貸:銀行存款 2700
注銷股本時
借:股本 3000
貸:庫存股 2700
資本公積——股本溢價 300
(2)回購時
借:庫存股 9000
貸:銀行存款 9000
注銷股本時
借:股本 3000
資本公積——股本溢價 5000
盈余公積 1000
貸:庫存股 9000
(3)回購時
借:庫存股 12000
貸:銀行存款 12000
注銷股本時
借:股本 3000
資本公積——股本溢價 5000
盈余公積 3000
利潤分配——未分配利潤 1000
貸:庫存股 12000
2.偉業(yè)股份有限公司是增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。偉業(yè)公司2009年至2011年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2009年12月6日,偉業(yè)公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為2 000萬元,增值稅額為340萬元;發(fā)生保險費(fèi)為5萬元,款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。生產(chǎn)線已投入安裝,假定該設(shè)備的增值稅可以抵扣。
(2)2009年12月11日,偉業(yè)公司安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為20萬元,發(fā)生安裝工入工資10萬元,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日,該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為12年,預(yù)計凈殘值為55萬元,采用直線法計提折舊。
(4)2010年12月31日,偉業(yè)公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。
(5)2011年1月1日,該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為25.12萬元, 采用直線法計提折舊。
(6)2011年6月30日,偉業(yè)公司將生產(chǎn)線出售,取得價款為1 600萬元,支付清理費(fèi)用20萬元。
要求:
(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。
(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
(5)計算2011年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。
(6)計算2011年度該生產(chǎn)線出售前計提的折舊額。
(7)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線出售時的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。
借:在建工程 2 005
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 340
貸:銀行存款 2 345
(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
借:在建工程 30
貸:原材料 20
應(yīng)付職工薪酬 10
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
借:固定資產(chǎn) 2 035(2 005+30)
貸:在建工程 2 035
(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
2010年折舊額=(2 035-55)/12=165(萬元)
(5)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(2 035-165)- 1 615.12=254.88(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 254.88
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 254.88
(6)計算2011年度該生產(chǎn)線出售前計提的折舊額。
2011年出售前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/10×1/2=79.5(萬元)
(7)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線出售時的會計分錄。
借:固定資產(chǎn)清理 1 535.62
累計折舊 244.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 254.88
貸:固定資產(chǎn) 2 035
借:銀行存款 1 600
貸:固定資產(chǎn)清理1 600
借:固定資產(chǎn)清理 20
貸:銀行存款20
借:固定資產(chǎn)清理 44.38
貸:營業(yè)外收入 44.38
3.某事業(yè)單位2010年12月31日年終結(jié)賬前,有關(guān)賬戶的余額如下表:
單位:元
賬戶名稱 |
借方余額 |
貸方余額 |
財政補(bǔ)助收入 |
|
3 150 000 |
事業(yè)收入 |
|
1 750 000 |
上級補(bǔ)助收入 |
|
1 050 000 |
撥出經(jīng)費(fèi) |
1 225 000 |
|
事業(yè)支出 |
1 575 000 |
|
對附屬單位補(bǔ)助 |
875 000 |
|
經(jīng)營收入 |
|
1 400 000 |
經(jīng)營支出 |
1 155 000 |
|
銷售稅金 |
180 000 |
|
假定銷售稅金余額全部為經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的。
要求:根據(jù)以上資料,編制年終結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)會計分錄。
【答案】
借:財政補(bǔ)助收入 3 150 000
事業(yè)收入 1 750 000
上級補(bǔ)助收入 1 050 000
貸:事業(yè)結(jié)余 5 950 000
借:事業(yè)結(jié)余 3 675 000
貸:撥出經(jīng)費(fèi) 1 225 000
事業(yè)支出 1 575 000
對附屬單位補(bǔ)助 875 000
借:事業(yè)結(jié)余 2 275 000
貸:結(jié)余分配 2 275 000
借:經(jīng)營收入 1 400 000
貸:經(jīng)營結(jié)余 1 400 000
借:經(jīng)營結(jié)余 1 335 000
貸:經(jīng)營支出 1 155 000
銷售稅金 180 000
借:經(jīng)營結(jié)余 65 000
貸:結(jié)余分配 65 000
4.甲上市公司為增值稅一般納稅人,庫存商品采用實際成本核算,商品售價不含增值稅,商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。20×9年3月1日,W商品賬面余額為230萬元,對W商品期初存貨跌價準(zhǔn)備余額為0。20×9年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下:
(1)3月3日,從A公司采購W商品一批,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元,增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫,款項尚未支付。
(2)3月8日,向B公司銷售W商品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元,增值稅為25.5萬元,該批W商品實際成本為120萬元,款項尚未收到。
(3)銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題,3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%,經(jīng)過協(xié)商,甲上市公司同意了B公司的退貨要求,并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字),發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項稅額,該批退回的W商品已驗收入庫。
(4)3月31日,經(jīng)過減值測試,W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。
要求:
(1)編制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)項業(yè)務(wù)的會計分錄;
(2)計算甲上市公司20×9年3月31日W商品的賬面余額;
(3)計算甲上市公司20×9年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
借:庫存商品80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6
貸:應(yīng)付賬款 93.6
(2)
借:應(yīng)收賬款 175.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5
借:主營業(yè)務(wù)成本120
貸:庫存商品 120
(3)
借:主營業(yè)務(wù)收入 75
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12.75
貸:應(yīng)收賬款 87.75
借:庫存商品60
貸:主營業(yè)務(wù)成本 60
(4)W商品的實際成本=230+80-120+60=250(萬元),可變現(xiàn)凈值為230萬元,期初存貨跌價準(zhǔn)備余額為0,因此期末應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備20萬元:
借:資產(chǎn)減值損失20
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 20
五、綜合題(共2小題,每小題10分,共20分)
1.A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。原材料按實際成本核算。在銷售時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2009年度,A公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項如下:
(1)2月5日,銷售甲產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品的實際成本為60萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元,增值稅額為17萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,提貨單已經(jīng)交給買方,買方用銀行存款支付增值稅17萬元,對貨款部分開具一張面值為100萬元、期限為4個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。
(2)5月10日,銷售甲產(chǎn)品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為600萬元,增值稅額為102萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行,該批產(chǎn)品的實際成本為300萬元。
(3)本年生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料300萬元,生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用原材料60萬元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料20萬元。
(4)10月3日,銷售原材料一批,該批原材料的實際成本為18萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬元,增值稅為3.4萬元。原材料已經(jīng)發(fā)出,貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行。
(5)分配本年度工資200萬元,其中:生產(chǎn)工人工資100萬元,車間管理人員工資40萬元,企業(yè)管理人員工資40萬元,在建工程人員工資20萬元。假定不考慮福利費(fèi)。
(6)本年計提壞賬準(zhǔn)備13萬元。
(7)本年計提固定資產(chǎn)折舊100萬元,其中:計入制造費(fèi)用70萬元,計入管理費(fèi)用30萬元。
(8)本年度用銀行存款支付本期發(fā)生的廣告費(fèi)用6萬元,銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)14萬元(不考慮增值稅),計入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用及銀行手續(xù)費(fèi)4萬元。
(9)計算并確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅。假定不存在所得稅納稅調(diào)整事項。
(10)將本年度的損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。
要求:
(1)編制A公司上述業(yè)務(wù)和事項的會計分錄。
(2)編制A公司2009年度的利潤表。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)①
借:銀行存款17
應(yīng)收票據(jù) 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借:主營業(yè)務(wù)成本 60
貸:庫存商品60
、
借:銀行存款 702
貸:主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102
借:主營業(yè)務(wù)成本 300
貸:庫存商品 300
③
借:生產(chǎn)成本 300
制造費(fèi)用 60
管理費(fèi)用 20
貸:原材料 380
、
借:銀行存款 23.4
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.4
借:其他業(yè)務(wù)成本 18
貸:原材料 18
⑤
借:生產(chǎn)成本 100
制造費(fèi)用 40
管理費(fèi)用 40
在建工程 20
貸:應(yīng)付職工薪酬 200
、
借:資產(chǎn)減值損失 13
貸:壞賬準(zhǔn)備 13
⑦
借:制造費(fèi)用 70
管理費(fèi)用 30
貸:累計折舊 100
、
借:銷售費(fèi)用 20
財務(wù)費(fèi)用 4
貸:銀行存款 24
⑨應(yīng)交所得稅=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(萬元)
借:所得稅費(fèi)用 53.75
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 53.75
、
借:主營業(yè)務(wù)收入 700
其他業(yè)務(wù)收入 20
貸:本年利潤 720
借:本年利潤 558.75
貸:主營業(yè)務(wù)成本 360
其他業(yè)務(wù)成本 18
管理費(fèi)用 90
資產(chǎn)減值損失 13
銷售費(fèi)用 20
財務(wù)費(fèi)用 4
所得稅費(fèi)用 53.75
(2)編制A公司2009年度的利潤表。
利潤表
編制單位:A公司 2009年 單位:萬元
項 目 |
本期金額 |
一、營業(yè)收入 |
720 |
減:營業(yè)成本 |
378 |
營業(yè)稅金及附加 |
0 |
銷售費(fèi)用 |
20 |
管理費(fèi)用 |
90 |
財務(wù)費(fèi)用 |
4 |
資產(chǎn)減值損失 |
13 |
加:公允價值變動收益(損失以“—”號填列) |
|
投資收益(損失以“—”號填列) |
|
其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 |
|
二、營業(yè)利潤(虧損以“—”號填列) |
215 |
加:營業(yè)外收入 |
|
減:營業(yè)外支出 |
|
其中:非流動資產(chǎn)處置損失 |
|
三、利潤總額(虧損總額以“—”號填列) |
215 |
減:所得稅費(fèi)用 |
53.75 |
四、凈利潤(凈虧損以“—”號填列) |
161.25 |
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