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2016初級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)：營業(yè)稅稅目與稅率
一、營業(yè)稅稅目
(一)交通運(yùn)輸業(yè)3%
1、子目：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。(打撈可比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅)
2、對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。
提示：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。
1、裝潢公司為客戶包工包料裝飾房屋的工程收入，全額計(jì)稅。分包給其他單位的差額計(jì)稅;管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2、自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍;單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營業(yè)稅;先按建筑業(yè)3%繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%繳納營業(yè)稅。
(三)金融保險(xiǎn)業(yè)5%
1、金融業(yè)子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。(企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用)
提示：下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：
(1)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨;
(2)金融企業(yè)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù);(金銀買賣業(yè)務(wù)征增值稅)
(3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為;
(4)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);(人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅)
(5)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù);(金融機(jī)構(gòu)之間相互服務(wù)征營業(yè)稅)
(6)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入。
2、保險(xiǎn)業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。
提示：下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：
(1)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅; (2)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)3%包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。
1、各子目的具體范圍，如郵政業(yè)務(wù)包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報(bào)刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動(dòng);
2、銷售郵務(wù)物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅;
3、在提供電信業(yè)務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報(bào)紙、電話號(hào)碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、電話機(jī)等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅。
(五)文化體育業(yè) 3%
文化體育業(yè)：包括文化業(yè)、體育業(yè)(指經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù))。
1、有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;
2、經(jīng)營游覽場(chǎng)所，是指公園、動(dòng)(植)物園及其他各種游覽場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;
3、舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。
4、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
(六)娛樂業(yè)5～20%是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
(七)服務(wù)業(yè)5% 子目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
1、代理業(yè)：差額計(jì)稅
①包括中介服務(wù)，外事服務(wù)單位提供人力資源服務(wù)的，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和繳納的社會(huì)統(tǒng)籌、住房公積金后的余額;
�、诮鹑诮�(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍;服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
�、奂{稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除檢驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)等國家稅務(wù)總局規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目金額后的余額為營業(yè)額;
�、軣o船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額;
⑤單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2、旅店業(yè)、飲食業(yè)：全額計(jì)稅
3、旅游業(yè)：差額計(jì)稅，單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\(yùn)車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額。
4、租賃業(yè)：全額計(jì)稅
�、賳挝缓蛡�(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為屬于租賃行為;
�、趯�(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入;
③酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入;
④交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
5、廣告業(yè)：一般情況下全額計(jì)稅(從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動(dòng));廣告代理業(yè)務(wù)可以減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
6、倉儲(chǔ)業(yè)：租金全額計(jì)稅;試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
7、其他服務(wù)業(yè)：一般全額計(jì)稅，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。
①勞務(wù)公司、物業(yè)管理公司、勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包差額計(jì)稅;航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;
②消費(fèi)者持卡消費(fèi)，營業(yè)額為消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5%一般情況全額計(jì)稅
1、征稅范圍：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
2、子目：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
3、 “轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的具體規(guī)定：
(1)土地所有者出讓土地使用權(quán)(土地的一級(jí)市場(chǎng))和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅;納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，均不征收營業(yè)稅;
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓購置或抵債所得的土地使用權(quán)，差額計(jì)稅;以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓的原價(jià)或抵債時(shí)的作價(jià)后額余額為營業(yè)額。
(3)以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅;
(4)土地使用者轉(zhuǎn)讓(土地的二級(jí)市場(chǎng))、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅;
(5)土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅;
(6)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：
�、俎D(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅;
②轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目。
提示：土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。
(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)5%一般情況全額計(jì)稅;銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)差額計(jì)稅。
1.、銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。
2、以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。
3、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。
提示：?jiǎn)挝换蛘邆�(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅
【例題1】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的是( )。
A、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B、融資租賃業(yè)務(wù)C、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨業(yè)務(wù)D、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)
答案：B 解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)征收增值稅;C、D不繳營業(yè)稅和增值稅。
【例題2】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。
A、廣告業(yè)B、旅游業(yè)C、租賃業(yè)D、修理修配業(yè)答案：ABC解析：選項(xiàng)D，修理修配業(yè)屬于增值稅的征收范圍。
【例題3】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有( )。(2006年)
A、 銷售房地產(chǎn)B、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)C、以房產(chǎn)投資入股D、以土地使用權(quán)投資入股
答案：AB 解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。以無形資產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，也不征營業(yè)稅。
【例題4】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有( )。
A、融資租賃業(yè)務(wù)B、出租文化場(chǎng)所C、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為
答案：BD 解析：本題考核營業(yè)稅的稅目。根據(jù)營業(yè)稅法 律制度的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。
【例題5】下列項(xiàng)目中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有( )。
A、非金融機(jī)構(gòu)買賣有價(jià)證券的B、單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的C、企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用的D、單位將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的
答案：BC 解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A不屬于營業(yè)稅的征稅范圍;選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目。
二、營業(yè)稅的稅率(營業(yè)稅的稅率較簡(jiǎn)單，掌握)
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：營業(yè)稅的稅率
|
稅 率 |
適用稅率的行業(yè) |
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3% |
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
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5% |
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) |
|
5%～20% |
娛樂業(yè) |
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