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高級(jí)會(huì)計(jì)師論文參考：基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)
導(dǎo)讀:付出就要贏得回報(bào)，這是永恒的真理，自古以來(lái)很少有人能突破它。然而，如果有人能夠超越它的限制，付出而不求回報(bào)，那么他一定會(huì)得到得更多。以下是百分網(wǎng)小編整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師論文參考：基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)，歡迎來(lái)學(xué)習(xí)。
伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的相分離，公司投資者越來(lái)越分散，此時(shí)投資者要了解公司的情況就需要有一個(gè)獨(dú)立的第三方參與到公司治理中，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生了。最早出現(xiàn)的是外部審計(jì)，但伴隨著安然、世通等國(guó)際丑聞的出現(xiàn)，基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越被人們所重視。人們也逐漸地了解到有一個(gè)好的公司治理，內(nèi)部審計(jì)所起的作用應(yīng)該是無(wú)可替代的。雖然在我國(guó)上市公司中不斷強(qiáng)調(diào)注重內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但實(shí)際上大部分公司卻將內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系割裂開(kāi)來(lái)，并把內(nèi)部審計(jì)作為查錯(cuò)防弊的內(nèi)部檢查工具。而那些單設(shè)內(nèi)審部門(mén)的上市公司也主要是基于管理層面的考慮而沒(méi)有上升到公司治理層面。因此，建立并完善內(nèi)部審計(jì)制度，從而改善公司治理則是當(dāng)務(wù)之急。
一、概述
公司治理可以說(shuō)是現(xiàn)代公司發(fā)展的基礎(chǔ)。它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)相關(guān)利益主體(包括股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等)的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實(shí)現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。
內(nèi)部審計(jì)則作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分在公司治理系統(tǒng)的框架下開(kāi)展工作并提供公司治理所需的信息。1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”2003年6月，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
1、公司治理與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性
公司治理的目標(biāo)是平衡各方關(guān)系人之間的利益，包括股東、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、商業(yè)合作者、員工、客戶(hù)、供應(yīng)商等。公司治理則是通過(guò)一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動(dòng)，是為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)手段，其目的也是為滿(mǎn)足企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。
2、公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)
企業(yè)的委托代理關(guān)系中主要的關(guān)系人是股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者，三者的目標(biāo)并不一致，股東的目標(biāo)是股票價(jià)值最大化，債權(quán)人希望其債權(quán)的利息本金能如期獲得，經(jīng)營(yíng)者則傾向于高報(bào)酬、多閑暇。同時(shí)，三者處于信息不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，為平衡利益關(guān)系，需要制定約束機(jī)制、達(dá)成契約關(guān)系。公司治理主要是經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)，是上述理論機(jī)制的框架基礎(chǔ)提供者，而內(nèi)部審計(jì)主要是上述理論的技術(shù)控制手段。柯林·梅耶(ColinMayer，1997)在《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過(guò)渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)督導(dǎo)機(jī)制》中指出：“公司督導(dǎo)機(jī)制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的。”所以。委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是公司治理與內(nèi)部審計(jì)的共同理論基礎(chǔ)。
3、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，對(duì)其過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，對(duì)于加強(qiáng)公司治理并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)具有重大作用�！秲�(nèi)部審計(jì)思想》(Bailey等，2006)中，Herman-son和Rittenberg將內(nèi)部審計(jì)的治理活動(dòng)界定為“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和“控制確認(rèn)”。他們認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，這三個(gè)要素一起共同直接勾畫(huà)出組織治理”，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用“包括監(jiān)控、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與控制，以及檢查和確認(rèn)信息與政策、程序和法律的遵循”。
(2)解決信息不對(duì)稱(chēng)。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行的相對(duì)獨(dú)立審計(jì)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息編報(bào)和披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。而且可對(duì)代理人形成間接的約束，從而有利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。
(3)增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值得以提高。并且當(dāng)企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度后，也會(huì)對(duì)組織內(nèi)的管理者和其他人員有約束作用，這樣會(huì)使他們努力維持良好的工作秩序，提高工作效率并改善相應(yīng)的工作績(jī)效。這樣也會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。此外，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)還在波特的價(jià)值鏈上起著優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈以及降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本的作用。由此，也可以增加企業(yè)的價(jià)值。
(4)發(fā)現(xiàn)舞弊和錯(cuò)漏。內(nèi)部審計(jì)師屬于獨(dú)立性的監(jiān)督部門(mén)，其主要職責(zé)就是對(duì)公司內(nèi)部人員進(jìn)行管理監(jiān)督，因此，它的專(zhuān)業(yè)性和具有的資源可以幫助發(fā)現(xiàn)財(cái)物舞弊等行為，世通事件也是由內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)完善公司治理結(jié)構(gòu)�？梢�(jiàn)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用和關(guān)鍵地位。
(5)彌補(bǔ)外部審計(jì)不足
外部審計(jì)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)后所進(jìn)行的監(jiān)督行為，屬于事后監(jiān)督，具有一定的滯后性。并且是由外部人員所進(jìn)行的，其對(duì)企業(yè)的了解是不完整的。就外部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)影響外部審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括影響外部審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、搜集實(shí)質(zhì)性證據(jù)時(shí)所執(zhí)行的程序。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員可能還需依賴(lài)內(nèi)審人員的工作，甚至尋求內(nèi)審人員的直接協(xié)助。而要想從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，則需要對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個(gè)相互制衡的組織框架。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者除了要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)的職能部門(mén)進(jìn)行審計(jì)外，還主動(dòng)地要求其能夠?qū)?jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以保證決策能力的提高，這樣可以在一定程度上彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足。
三、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中面臨問(wèn)題
1、關(guān)系不合理。由于現(xiàn)在公司治理還處于行政治理向經(jīng)濟(jì)治理的過(guò)渡階段，在這種模式下的內(nèi)部審計(jì)就并非公司經(jīng)管理的內(nèi)在需要，而是被迫實(shí)行，并且很多企業(yè)的管理當(dāng)局認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是簡(jiǎn)單的查賬，不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。其對(duì)于公司治理的作用并沒(méi)體現(xiàn)出來(lái)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)被視為不由好的監(jiān)督者，不能很多地配合其工作，很多工作也就流于形式，很難保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的素質(zhì)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系不能很好地把握。
2、關(guān)注度不夠。在公司治理中隊(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置并未做具體的規(guī)定，沒(méi)能將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理的框架中。很多企業(yè)沒(méi)能有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，或者實(shí)施了也未將內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)用到公司治理中去。并且公司高層對(duì)于其作用的關(guān)注不夠，實(shí)施也缺乏活力，沒(méi)能將內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要部分予以重視。
3、運(yùn)作不規(guī)范。公司治理的主體對(duì)于內(nèi)部審計(jì)需求不足。上市公司的資本結(jié)構(gòu)不合理以及“一股獨(dú)大”的國(guó)有股的所有者主體位，這些都沒(méi)有足夠的動(dòng)力去對(duì)管理當(dāng)局實(shí)施治理;而中小投資者忙于投機(jī)很少關(guān)注治理，治理結(jié)構(gòu)基本流于形式。內(nèi)部審計(jì)在其中就更不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
四、完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)策
1、建立新型內(nèi)部審計(jì)模式。首先對(duì)于不同類(lèi)型的企業(yè)進(jìn)行不同的定位并將企業(yè)觀念樹(shù)立為經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)服務(wù);其次內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致并且強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，實(shí)行管理導(dǎo)向型審計(jì)，并將內(nèi)部審計(jì)整合到公司治理框架中去;最后還應(yīng)當(dāng)拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。
2、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立性與權(quán)威性并具的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并使內(nèi)部審計(jì)向高層級(jí)發(fā)展，從根本上保證內(nèi)審工作全面展開(kāi)。其次，還應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借自己的優(yōu)勢(shì)并通過(guò)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)其職能，最后還應(yīng)側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門(mén)工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提出具有建設(shè)性的建議。并且由于我國(guó)監(jiān)事會(huì)的局限性，可以由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)也應(yīng)該完善相應(yīng)制度，提高監(jiān)事的業(yè)務(wù)水平，使其都不流于形式而發(fā)揮真正的作用，互相監(jiān)督，建立一個(gè)完善的機(jī)構(gòu)。
3、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)勝任能力。首先要制訂出內(nèi)審人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)并設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制，其次還要重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的培訓(xùn)與更新，最后加大內(nèi)審人員所承擔(dān)的責(zé)任讓其自己提高自身素質(zhì)，相應(yīng)地也應(yīng)授予他們更多的權(quán)利。
4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式而變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)。并將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，充分利用外部審計(jì)工作成果以及內(nèi)部審計(jì)的反饋?zhàn)饔�，兩者相互協(xié)作并達(dá)到互補(bǔ)的作用。
總之，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。應(yīng)該從實(shí)踐的角度去完善內(nèi)部審計(jì)，使其在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。國(guó)家也應(yīng)該利用其資源建立一個(gè)完善的政策來(lái)指導(dǎo)各公司充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。
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