2013年高級會計師考試真題附答案及解析

　　案例分析題一(本題15分)

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險評估。受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大，財務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　(3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　　(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動控制。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。

　　(6)關(guān)于外部審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型。

　　要求：

　　1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2、根據(jù)資料(2)，說明財務(wù)部門提議采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

　　【分析與解釋】

　　1、資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當(dāng)。(1分)

　　理由：A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨(dú)立性，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。(1分)

　　或：A咨詢公司和B會計師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。(1分)

　　資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(0.5分)

　　或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。(0.5分)

　　不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。(0.5分)

　　不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。(0.5分)

　　或：違背了不相容職務(wù)相分離的原則。(0.5分)

　　或：違背了制衡性原則的要求。(0.5分)

　　資料(4)不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部審計部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。(1分)

　　或：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則。(1分)

　　或：違背了制衡性原則的要求。(1分)

　　資料(6)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的表述不當(dāng)。(1分)

　　理由：設(shè)計缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部控制審計報告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計師事務(wù)所在作判斷時沒有考慮測試該設(shè)計的運(yùn)行有效性。(1分)

　　2.財務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險規(guī)避的應(yīng)對策略。(1分)

　　風(fēng)險規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險規(guī)避是管理風(fēng)險的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險發(fā)生的可能性。(1分)

　　風(fēng)險規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險規(guī)避是相對消極的應(yīng)對策略。選擇這一策略意味著： ①放棄可能從風(fēng)險中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效;③可能帶來新的風(fēng)險。(1分)

　　評分說明：以上 ①-③答全得滿分;未答全但答對①-③任意一點(diǎn)，得1分。

　　案例分析題二(本題10分)

　　甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2012年底，國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　2013年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達(dá)到12%以上，而本公司同期年均銷售增加率僅為4%，仍有市場擴(kuò)展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。

　　生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力�？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。

　　財務(wù)部經(jīng)理：財務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有財務(wù)狀況和財務(wù)政策。本公司2012年年末資產(chǎn)總額為50億元，負(fù)債總額為25億元，所有者權(quán)益總額為25億元;2012年度銷售總額為40億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財務(wù)政策。

　　總經(jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財務(wù)安排不能突破這一紅線。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)甲公司2012年度財務(wù)數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率;據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的建議是否合理，并說明理由。

　　2.分別指出市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。

　　3.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計算甲公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長率。

　　案例分析題三(本題10分)

　　甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會計師：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會對集團(tuán)公司2014年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤總額增長8%的預(yù)算目標(biāo)。

　　財務(wù)部經(jīng)理：2013年4月至10月，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

　　采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工作效率，采購業(yè)務(wù)發(fā)生時，無論金額大小，經(jīng)采購部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

　　(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計實(shí)際可完成值及董事會要求，計算甲公司2014年?duì)I業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2.根據(jù)資料(1)，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

　　3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明理由。

　　4.根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并簡要說明理由。

　　5.根據(jù)資料(2)，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進(jìn)建議。

　　【分析與解釋】

　　1.2014年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值：765×(1+10%)=841.50(億元)(1分)

　　2014年利潤總額預(yù)算目標(biāo)值：72×(1+8%)=77.76(億元)(1分)

　　2.A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。(0.5分)

　　理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作。(1分)

　　3.甲公司2014年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：零基預(yù)算法。(1分)

　　理由：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往來不具有可比性。(1分)

　　4.采購部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟�后方可支付�?1分)

　　或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(1分)

　　5.甲公司存在的主要問題：

　　經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。(1分)

　　財務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)�？焖僭鲩L，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財務(wù)風(fēng)險加大。(1分)

　　改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財務(wù)風(fēng)險。(0.5分)

　　案例分析題四(本題15分)

　　甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華北地區(qū);乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場，但資金周轉(zhuǎn)存在一定困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展。

　　2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心，輻射華東的新的市場領(lǐng)域，著手籌備并購乙公司。并購雙方經(jīng)過多次溝通，于2013年3月最終達(dá)成一致意向。

　　甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%的股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司進(jìn)行價值評估，評估基準(zhǔn)日為2012年12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%，市場投資組合的預(yù)期報酬率為12%，可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。

　　(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。

　　(3)2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。

　　假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元;并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達(dá)到235億元。

　　甲公司應(yīng)支付的并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購對價款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。

　　假定不考試其他因素。

　　要求：

　　1.分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型，并簡要說明理由。

　　2.計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率。

　　3.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。

　　4.計算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(1分)

　　理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營同類業(yè)務(wù)的企業(yè)。(1分)

　　(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。(1分)

　　理由：并購雙方經(jīng)過充分溝通達(dá)成一致。(1分)

　　2.乙公司負(fù)債經(jīng)營β系數(shù)=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48(1分)

　　re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%(1分)

　　rd=8%×(1-15%)=6.8%(1分)

　　rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%(1分)

　　或：re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%(2分)

　　rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84% (2分)

　　3.調(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)(1分)

　　乙公司價值=1.9×15=28.5(億元)(1分)

　　或：乙公司價值=(2-0.1)×15=28.5(億元)(2分)

　　4.(1)計算并購收益和并購凈收益

　　并購收益=235-(200+28.5)=6.5億元(1分)

　　并購溢價=30-28.5=1.5(億元)(1分)

　　并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)(1分)

　　或：并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元) (1分)

　　并購凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)(2分)

　　(2)判斷并購是否可行

　　甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購凈收益，從財務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購交易可行。(2分)

　　案例分析題五(本題10分)

　　甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日，該單位總會計師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

　　(1)關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財務(wù)處李某建議將實(shí)施“營改增”后應(yīng)繳納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)�！鳖�，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費(fèi)用”款。

　　(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn))。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件后，供應(yīng)商投標(biāo)非常踴躍，截至7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。物資采購處張某建議，鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作迫切需要，會后第二天(7月3日)立即開始評標(biāo)。

　　(3)甲單位的一臺大型儀器設(shè)備于2013年6月提前報廢。該儀器設(shè)備的賬面原值為1 000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設(shè)備的賬面價值不足800萬元，未達(dá)到財政部門審批標(biāo)準(zhǔn)，報上級主管部門審批即可。

　　(4)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)于2013年6月對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，投資賬面價值為300萬元;該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價值扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額298萬元上繳國庫。

　　(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室為國家級重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的作用，經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室分立為獨(dú)立的中央級事業(yè)單位。本次會議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜進(jìn)行研究。資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.事項(xiàng)(1)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預(yù)算。(1分)

　　2.事項(xiàng)(2)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：實(shí)行公開招標(biāo)方式采購的，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于二十日。(2分)

　　3.事項(xiàng)(3)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：資產(chǎn)處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設(shè)備的原值超過800萬元，應(yīng)報經(jīng)上級主管部門審核后，報財政部審批。(2分)

　　4.事項(xiàng)(4)的建議正確。(1分)

　　5.事項(xiàng)(5)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立不屬于無償劃轉(zhuǎn);(1分)

　　該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。(1分)

　　案例分析題六(本題10分)

　　甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：

　　①開展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案，確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。

　�、诠�司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。

　　③前臺交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機(jī)，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補(bǔ)辦報批手續(xù)。

　�、芄�司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價值購入10 000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會計處理時，有如下三種觀點(diǎn)：

　�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

　�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

　　③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　3. 根據(jù)資料(2)，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。

　　【分析與解釋】

　　1.觀點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。(0.5分)

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，無法確保零風(fēng)險。(0.5分)

　　觀點(diǎn)②無不當(dāng)之處。(0.5分)

　　觀點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：前臺交易員可及時操作、事后補(bǔ)辦報批手續(xù)。(0.5分)

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報批手續(xù)。(0.5分)

　　觀點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：公司利用銀行信貸資金從事套期保值。(0.5分)

　　理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。(0.5分)

　　或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。 (0.5分)

　　2.觀點(diǎn)①的處理不正確。(0.5分)

　　理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。(1分)

　　觀點(diǎn)②的處理正確。(0.5分)

　　觀點(diǎn)③的處理不正確。(0.5分)

　　理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。(1分)

　　3.2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)(0.5分)

　　2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元人民幣)

　　案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵計劃。

　　(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵計劃作出如下安排：

　�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部門擬定股權(quán)激勵計劃草案。

　�、�2011年11月1日，召開董事會會議審議該股權(quán)激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。

　　③2011年11月，聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。

　�、�2011年11月29日，召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。

　　(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵計劃。甲公司隨即開始實(shí)施如下計劃：

　�、偌�勵對象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。

　�、诩�勵方式分為兩種：

　　一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10 000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價格購買10 000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權(quán)的公允價值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計劃是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

　　【分析與解釋】

　　1.計劃①存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務(wù)部門擬定。(1分)

　　理由：上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵計劃草案。(1分)

　　計劃②存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵計劃草案經(jīng)董事會審議通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。(0.5分)

　　理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會審議通過股權(quán)激勵計劃草案后的2個交易日內(nèi)，公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。(0.5分)

　　或：公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時間不符合要求。 (0.5分)

　　計劃③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司聘請注冊會計師對股權(quán)激勵計劃出具意見書。(0.5分)

　　理由：上市公司應(yīng)當(dāng)聘請律師對股權(quán)激勵計劃出具法律意見書。(0.5分)

　　計劃④無不當(dāng)之處。(0.5分)

　　2.(1)2012年度股票期權(quán)計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(5+45-5)×10 000×7×1/3=1 050 000(元)(1分)

　　增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤]1 050 000元。(0.5分)

　　增加甲公司資本公積[或：所有者權(quán)益]1 050 000元。 (0.5分)

　　(2)2012年度股票增值權(quán)計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(15+1-1)×10 000×8×1/3=400 000(元)(1分)

　　增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤]400 000元。(0.5分)

　　增加甲公司應(yīng)付職工薪酬[或：負(fù)債]400 000元。 (0.5分)

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200 000萬元的價格收購A公司股份的80%;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為220 000萬元，賬面價值為210 000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)：當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為235 000萬元，賬面價值為225 000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。

　　(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20 000萬元，銷售成本為16 000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%，取得銷售收入14 400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各為獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

　　(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)�C公司施加重大影響;當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60 000萬元的價格從C公司購進(jìn)某標(biāo)號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50 000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財務(wù)報表，且不考慮增值稅因素。

　　(4)甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

　�、�2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40 000萬元和20 000萬元，D公司投資20 000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。

　�、�2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200 000萬元取得F公司的40%。F公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

　　假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　3.根據(jù)資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時對相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理。

　　4.根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益;計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務(wù)報表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。

　　5.根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)屬于企業(yè)合并。(1分)

　　理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)。(1分)

　　(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1分)

　　(3)購買日為2012年6月30日。(1分)

　　理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。(1分)

　　2.(1)初始投資成本為200 000萬元 (1分)

　　(2)商譽(yù)金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬元)(1分)

　　3.抵銷應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款各20 000萬元; (1分)

　　抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各600萬元;(1分)

　　抵銷營業(yè)收入20 000 萬元、營業(yè)成本18 400萬元、存貨1 600萬元;(1分)

　　抵銷存貨[或：存貨跌價準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各80萬元;(1分)

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬元。(1分)

　　評分說明：“3”不需要計算過程。

　　4.(1)甲公司個別利潤表中應(yīng)確認(rèn)對C公司2012年度投資收益的金額

　　=[100 000×4/12-(60 000-50 000)]×20%=4666.67(萬元)(2分)

　　(2)甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)整：

　　調(diào)增長期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2 000萬元。(1分)

　　評分說明：“4.(2)”不需要計算過程。

　　5.(1)E公司不納入合并范圍。(1分)

　　理由：D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。(1分)

　　(2)F公司納入合并范圍(1分)

　　理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達(dá)65%，甲公司擁有控制權(quán)。(1分)

　　案例分析題九(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八，案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：

　　(1)2013年1月以來，為應(yīng)對業(yè)務(wù)量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補(bǔ)人員增資缺口。

　　(2)2013年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會議，發(fā)生各項(xiàng)出國費(fèi)共計18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費(fèi)用超預(yù)算支出2萬元在A實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

　　(3)甲單位一專用設(shè)備購置項(xiàng)目原計劃于2013年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，于2013年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購合同，合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2013年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專項(xiàng)設(shè)備購置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商(首付款50萬元已按合同約定支付)。

　　(4)2013年7月25日，甲單位根據(jù)財政部2013年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐朽、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的防范和管控。

　　(5)2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專利權(quán)作價出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認(rèn)價值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬元。甲單位就此做增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元的處理，并對支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。

　　(6)甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單位核算。2013年7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購買并由供應(yīng)商安裝一套價值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬元的處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財政補(bǔ)助收入各60萬元的處理。

　　(7)2013年7月，甲單位使用財政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過財政局直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月份對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計提折舊。

　　(8)2013年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項(xiàng)資金支出)。

　　(9)2013年7月，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。

　　(10)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元)進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入各80萬元的處理。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對事項(xiàng)(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(xiàng)(1)至(4)，如不正確，分別說明理由;對于事項(xiàng)(5)至(10)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　【分析與解釋】

　　1、事項(xiàng)(1)處理不正確。(0.5分)

　　理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。(1.5分)

　　2、事項(xiàng)(2)處理不正確。(0.5分)

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。(1.5分)

　　3、事項(xiàng)(3)處理不正確。(0.5分)

　　理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施。(1分)

　　甲單位沒有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價款結(jié)算。(1分)

　　4、事項(xiàng)(4)處理正確。(0.5分)

　　5、事項(xiàng)(5)處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各95萬元。(1分)

　　增加其他支出、減少銀行存款各5萬元。(1分)

　　減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))80萬元、沖減累計攤銷20萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元。(1分)

　　6、事項(xiàng)(6)處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　在“大賬”中增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各60萬元。(1分)

　　增加事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入各60萬元。(1分)

　　7、事項(xiàng)(7)處理正確。(0.5分)

　　8、事項(xiàng)(8)處理不正確。 (0.5分)

　　正確處理：

　　20萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項(xiàng)資金支出)，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。(1分)

　　9、事項(xiàng)(9)處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬元。(2分)

　　10、事項(xiàng)(10)處理不正確。 (0.5分)

　　正確處理：

　　增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元。(1分)

　　增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各80萬元。(1分)

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