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2008年高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》真題（上）答案解析

　　案例分析題一：

2008年高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》真題（上）答案解析

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。

　　(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會決定，不應(yīng)由董事會決定。

　　(3)公司聘請會計(jì)師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會或

　　董事會決定。

　　(4)公司將擔(dān)保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔(dān)保而發(fā)生的

　　擔(dān)保損失與取得收入無關(guān)，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規(guī)定，擔(dān)保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬元補(bǔ)貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營銷機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨(dú)立法人，應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

　　4、王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的 15%扣除。或：“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除 50%。

　　案例分析題二

　　【分析與解釋】

　　1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：

　　A 公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)]

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]

　　2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：

　　(1) 由總會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會主任不當(dāng)。

　　理由：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。[或：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)�。]

　　(2) 由總會計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。]

　　(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)�。]

　　3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：

　　(1) 對外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當(dāng)。

　　理由：開展風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。

　　(3) 主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對策略。]

　　4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中：

　　將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標(biāo)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標(biāo)。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據(jù)。]

　　5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中：

　　認(rèn)為運(yùn)用信息技術(shù)、實(shí)現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)控制。

　　6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：

　　(1)主要將與財(cái)務(wù)會計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程。]

　　(2)把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、綜合應(yīng)用。

　　(3)同時(shí)聘請會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)不當(dāng)。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。[或：內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)不相容。]

　　案例分析題三

　　【分析與解釋】

　　1. 事項(xiàng)(1)甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。

　　2.事項(xiàng)(2)中乙單位的做法不正確。

　　理由：乙單位的對外投資行為應(yīng)報(bào)甲局審核，并由市財(cái)政局審批。

　　3.事項(xiàng)(3)中甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目�！�

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳預(yù)算款”科目�！�

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)上繳財(cái)政�！�

　　4.事項(xiàng)(4)中乙單位的做法正確。

　　5.事項(xiàng)(5)中乙單位的做法正確。

　　6.事項(xiàng)(6)中乙單位的做法不正確。

　　理由：在財(cái)政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　案例分析題四

　　【分析與解釋】

　　應(yīng)當(dāng)選擇方案二〔或：方案二最優(yōu)〕。

　　理由：

　　(1) 如果選擇方案一：

　　○1 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升〔或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高;或：償債能力將下降;或：資產(chǎn)負(fù)債率將難以保持在恰當(dāng)水平〕;

　　○2 還本付息壓力大〔或：借款利息較高〕，2 年共需支付利息 9000 萬元，同時(shí) 6 億元本金需要?dú)w還。

　　(2) 如果選擇方案二：

　　○1 集團(tuán)在二級市場上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快〔或：資金到帳快〕;

　　○2 無還本付息壓力〔或：可使資產(chǎn)負(fù)債保持在恰當(dāng)水平〕;

　　○3 實(shí)施方案二可提升集團(tuán)當(dāng)年利潤〔或：可獲得投資收益;或：可使凈資產(chǎn)收益率上升〕。

　　(3) 如果選擇方案三：

　　根據(jù)國家有關(guān)上市規(guī)則規(guī)定，上市公司應(yīng)按照招股說明書規(guī)定的用途使用募股資金，控股股東不能違規(guī)占用上市公司資金〔或：募股資金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司資金不合規(guī)、不合法;或：募股資金不得隨意拆借〕，方案三不具可行性。

　　案例分析題五

　　【分析與解釋】

　　1. 公司營運(yùn)能力存在的問題：

　　(1) 從公司應(yīng)收賬款管理角度看，公司 2007 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1 次;2006 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1.2 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。

　　說明該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，發(fā)生壞賬損失的可能性大，而且有逐年惡化趨勢。

　　(2) 從公司存貨管理角度看，公司 2007 年存貨周轉(zhuǎn)率為 1 次;2006 年存貨周轉(zhuǎn)率為 1.2 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。上國會遠(yuǎn)程教育網(wǎng) http://sa.esnai.net

　　說明該公司存貨周轉(zhuǎn)速度慢，存貨管理效率較低，而且有逐年惡化的趨勢。

　　(3) 從公司流動資產(chǎn)整體管理角度，公司 2007 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 0.38 次〔或：0.375 次〕;2006 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 0.327 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。說明該公司流動資產(chǎn)利用效果較差。

　　或：

　　2007 年收帳款周轉(zhuǎn)率=60000÷\u12308X 80000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年收帳款周轉(zhuǎn)率=36000÷\u12308X 40000+20000)÷2〕=1.2 次

　　2007 年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=50000÷\u12308X 60000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=28000÷\u12308X 40000+10000)÷2〕=1.12 次

　　2007 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=60000÷\u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38 次〔或：0.375 次〕

　　2006 年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=36000÷\u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33 次〔或：0.327 次〕

　　企業(yè)上述三個(gè)指標(biāo)(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)均低于行業(yè)平均值，說明企業(yè)應(yīng)收帳款、存款、流動資產(chǎn)管理效率低〔或：利用效果差〕，營運(yùn)能力差。2.公司短期償債能力存在的問題：

　　(1)從流動比率分析看，公司 2007 年流動比率為 0.91，不到行業(yè)平均值的一半，而且比上年明顯下降。說明公司短期償債能力較差〔或：財(cái)務(wù)狀況惡化;或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大〕，且越來越差。

　　(2)從速動比率分析看，公司 2007 年速動比率僅為 0.64，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，而且比上年明顯下降。說明公司短期償債能力較差〔或：財(cái)務(wù)狀況惡化;或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大〕，且越來越差。

　　(3)從現(xiàn)金流動負(fù)債比率分析看，公司 2007 年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為-40000 萬元，現(xiàn)金流動負(fù)債比率為-0.18，不僅遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，而且出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，比上年也有大幅度下降。說明公司在短期內(nèi)不僅沒有足夠的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償還流動負(fù)債，而且經(jīng)營活動本身的資金相當(dāng)緊張，短期償債能力較差。

　　或：

　　2007 年流動比率=200000÷220000=0.91〔或：0.909〕

　　2006 年流動比率=120000÷100000=1.20

　　2007 年速動比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或：0.636〕

　　2006 年速動比率=(120000-40000)÷100000=0.80

　　2007 年現(xiàn)金流動負(fù)債比率=-40000÷220000=-0.18

　　2006 年現(xiàn)金流動負(fù)債比率=-10000÷100000=-0.10

　　企業(yè)上述三個(gè)指標(biāo)(流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率)均低于行業(yè)平均值，說明企業(yè)短期償債能力較差，且資金緊張，沒有足夠的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償還流動負(fù)債。

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