2015年高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（四）
案例分析題1.
甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權投資業(yè)務取得重大進展。2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200 000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220 000萬元，賬面價值為210 000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235 000萬元，賬面價值為225 000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20 000萬元，銷售成本為16 000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%，取得銷售收入14 400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各為獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠對C公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60 000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50 000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100 000萬元。假定甲公司按要求應編制合并財務報表，且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開展了以下股權投資業(yè)務，且已經完成所有相關手續(xù)。
�、�2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40 000萬元和20 000萬元，D公司投資20 000萬元，在境外設立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務。甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關規(guī)定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。
�、�2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200 000萬元取得F公司的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經營政策需經占50%以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。
假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務表中應確認的商譽金額。
3.根據(jù)資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表時對相關項目的抵銷處理。
4.根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應確認的投資收益;計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產類項目的影響。
5.根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納入其合并財務報表范圍，并分別說明理由。
案例分析題2.
甲公司為一家從事電子元件生產的非國有控股上市公司。為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權激勵計劃。
(1)2011年8月，甲公司就實行股權激勵計劃作出如下安排：
①2011年9月至10月，總經理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權激勵計劃草案。
�、�2011年11月1日，召開董事會會議審議該股權激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。
�、�2011年11月，聘請注冊會計師就股權激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。
④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權激勵計劃。如獲通過，即著手準備實施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權激勵計劃。甲公司隨即開始實施如下計劃：
�、偌顚ο螅�5名中方非獨立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
�、诩罘绞椒譃閮煞N：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10 000份股票期權，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務3年后，可按每股5元的價格購買10 000股公司股票;該股票期權應在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務3年后，可按行權時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2.根據(jù)資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。
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