2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)測(cè)卷答案

　　第一題：

　　分析與提示：

　　1.對(duì)問(wèn)題(1)，應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費(fèi)屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。

　　2.對(duì)問(wèn)題(2)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈(zèng)，不得扣除。顯然，通過(guò)教育主管部門實(shí)施捐贈(zèng)對(duì)，企業(yè)比較有利。

　　第二題：

　　1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià)。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬(wàn)元，市價(jià)總額為200×8=1 600(萬(wàn)元)，低于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元。因此，宇宙公司對(duì)X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬(wàn)沒(méi)有發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。

　　其次，應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。

　　(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬(wàn)元中，應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對(duì)應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒(méi)有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為6個(gè)月，Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生減值。

　　要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。

　　(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬(wàn)元中，預(yù)付M公司400萬(wàn)元。在本案例中，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒(méi)有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購(gòu)貨物，沒(méi)有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　4.本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。分析判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);(3)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　其次，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　最后，比較可收回金額和賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。

　　在本案例中，市場(chǎng)上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對(duì)宇宙公司已無(wú)任何使用價(jià)值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三題：

　　1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會(huì)對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。

　　2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：

　　(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。

　　(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。

　　理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開評(píng)價(jià)。

　　(3)不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。

　　理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。

　　3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通。

　　理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)。

　　(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。

　　理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，

　　應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。

　　4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。

　　理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。

　　5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。

　　[點(diǎn)評(píng)]本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評(píng)價(jià)，難度系數(shù)中等。

　　第四題：

　　1、事項(xiàng)(1)不正確。

　　理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。

　　注意：如考生答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”或“不得自主突破人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制限額”的，應(yīng)得分。

　　2、事項(xiàng)(2)不正確。

　　理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。

　　3、事項(xiàng)(3)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。

　　4、事項(xiàng)(4)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;說(shuō)明：如考生回答“事項(xiàng)(4)不正確”或“事項(xiàng)(4)正確”的，不應(yīng)得分。

　　5、事項(xiàng)(5)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。

　　正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。

　　[點(diǎn)評(píng)]本題主要考察預(yù)算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數(shù)較低。

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