高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題（帶答案）
各地區(qū)、各中央單位可根據(jù)本地區(qū)、本部門(mén)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的實(shí)際情況，在全國(guó)會(huì)計(jì)考辦確定的使用標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，確定當(dāng)年評(píng)審有效的使用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)全國(guó)會(huì)計(jì)考辦備案。下面就請(qǐng)備考的各位跟著小編一起來(lái)做下面的練習(xí)題，努力掌握每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
一、【案例分析】考核主題：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正+會(huì)計(jì)政策變更+或有事項(xiàng)+收入+外幣折算+合并范圍
黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
黃山公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均在次年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對(duì)2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：
(1)黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應(yīng)付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》所規(guī)定的方法。對(duì)于這一變更，黃山公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，對(duì)2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目形成的暫時(shí)性差異按照規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(2)2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷(xiāo)售給A公司的X電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。A公司通過(guò)法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計(jì)很可能賠償A公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
黃山公司將未確認(rèn)的損失50萬(wàn)元，計(jì)入了2007年2月的損益中。
(3)2007年12月3日，黃山公司向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品10臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)100萬(wàn)元，成本為每臺(tái)80萬(wàn)元。黃山公司于當(dāng)日發(fā)貨10臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)2萬(wàn)元的銷(xiāo)售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單,并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
黃山公司將銷(xiāo)售折讓調(diào)整了2008年2月的銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元。
(4)2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，黃山公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
黃山公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。黃山公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2007年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。
黃山公司對(duì)該筆銷(xiāo)售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了936萬(wàn)元人民幣。
(5)黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購(gòu)入，本年度共進(jìn)貨3000萬(wàn)元，黃山公司已將貨款全部付清。
黃山公司對(duì)于此項(xiàng)交易，未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。
(6)2007年8月1日，黃山公司支付1650萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司為了降低管理成本，提高專(zhuān)業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購(gòu)其全部股權(quán)，收購(gòu)后作為黃山公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部。本次收購(gòu)以合并日經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，上浮10%作為收購(gòu)對(duì)價(jià)。經(jīng)審計(jì)后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，黃山公司支付了1650萬(wàn)元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬(wàn)元與本次收購(gòu)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用。
黃山公司將支付的對(duì)價(jià)1650萬(wàn)元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元之間的差額，以及審計(jì)費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益。
(7)黃山公司擁有乙公司30%的表決權(quán)資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)備支付300萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司持有的B公司40%的表決權(quán)資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥相關(guān)手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權(quán)資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購(gòu)對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權(quán)交接手續(xù)
在編制2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。
【要求】
1.分析判斷事項(xiàng)(1)中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
2.分析判斷事項(xiàng)(2)中，黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損失計(jì)入當(dāng)期損益是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
3.分析判斷事項(xiàng)(3)中，黃山公司將銷(xiāo)售折讓沖減當(dāng)期收入是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
4.分析判斷事項(xiàng)(4)中，黃山公司將外幣債權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
5.分析判斷事項(xiàng)(5)中，黃山公司對(duì)此項(xiàng)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
6.分析判斷事項(xiàng)(6)中，黃山公司收購(gòu)丁公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
7.分析判斷事項(xiàng)(7)中，黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
二、【案例分析】考核主題：所得稅
乙股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)” 文件的要求，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。假定乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2300萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項(xiàng)：
1.2007年12月31日，乙公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，確認(rèn)了已售商品產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬(wàn)元，作為預(yù)計(jì)負(fù)債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。乙公司對(duì)此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。
2.2007年12月乙公司銷(xiāo)售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬(wàn)元，款項(xiàng)未收，形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，乙公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.乙公司2007年6月從母公司購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬(wàn)元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬(wàn)元。乙公司按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊可以在所得稅前扣除。乙公司對(duì)此事項(xiàng)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元。
4.2007年12月31日，乙公司庫(kù)存商品1000萬(wàn)元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重減損，乙公司對(duì)該存貨計(jì)提了250萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。
5.2007年10月15日，乙公司購(gòu)入股票600萬(wàn)元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬(wàn)元。乙公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該股票以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
6.2007年12月31日乙公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益160萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)乙公司能夠控制該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
【要求】
1.分析判斷乙公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由;并指出乙公司對(duì)此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元是否正確。
2.分析判斷乙公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。
3.分析判斷乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。
4.分析判斷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否形成暫時(shí)性差異;請(qǐng)說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
5.分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明其對(duì)所得稅的影響。
6.分析判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。
【高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題帶答案】相關(guān)文章：
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)項(xiàng)模擬試題帶答案11-01
2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題帶答案09-17
2015年商務(wù)英語(yǔ)BEC高級(jí)模擬試題帶答案09-30
口腔執(zhí)業(yè)醫(yī)師模擬試題（帶答案）09-18
口腔執(zhí)業(yè)醫(yī)師模擬試題帶答案10-30
高級(jí)會(huì)計(jì)師練習(xí)試題（帶答案）11-08