2016高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題強(qiáng)化訓(xùn)練
2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試將于9月11日進(jìn)行，參加考試的考生要提前做好復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，下面是百分網(wǎng)小編為考生整理了關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題強(qiáng)化訓(xùn)練，供大家參考學(xué)習(xí)，預(yù)祝考生備考成功。
訓(xùn)練一
1：強(qiáng)保股份集團(tuán)有限公司(以下稱為“強(qiáng)保公司”)為上市公司，自2010年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：
(1)強(qiáng)保公司2010年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。強(qiáng)保公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為848萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元(100×0.16)。 2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，強(qiáng)保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為52萬(wàn)元。 2011年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，強(qiáng)保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2011年1月1日，強(qiáng)保公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%。強(qiáng)保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
強(qiáng)保公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。
(3)強(qiáng)保公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。 強(qiáng)保公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬(wàn)元，2011年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬(wàn)元。
(4)強(qiáng)保公司2010年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。強(qiáng)保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(5)強(qiáng)保公司于2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買價(jià)格5000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬(wàn)元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。強(qiáng)保公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。 要求：分析、判斷并指出強(qiáng)保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
參考答案：
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確之處： ①將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的 交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 ②將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ③將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為844萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元。2010年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)56萬(wàn)元(900-844)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)事項(xiàng)(2)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值=購(gòu)買價(jià)款2078.98萬(wàn)元+相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元=2088.98萬(wàn)元。 2011年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬(wàn)元)。
(3)事項(xiàng)(3)中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 2011年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計(jì)算。 2011年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬(wàn)元)。
(4)事項(xiàng)(4)中，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確;確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元(2000-240)。
(5)事項(xiàng)(5)中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益不正確，而是計(jì)入初始投資成本。正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬(wàn)元。
訓(xùn)練二
甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：
1.應(yīng)收票據(jù)1 200萬(wàn)元。其中，應(yīng)收A公司800萬(wàn)元、應(yīng)收B公司100萬(wàn)元、應(yīng)收C公司300萬(wàn)元。
應(yīng)收A公司的票款尚未到期，A公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有確切證據(jù)表明A公司到期不會(huì)支付票款。應(yīng)收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時(shí)無(wú)法支付票款。應(yīng)收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。
2.存貨成本2100萬(wàn)元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車，單位成本10萬(wàn)元;原材料300萬(wàn)元。
產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為每輛汽車15萬(wàn)元;其余20輛汽車沒(méi)有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為每輛8萬(wàn)元;銷售每輛汽車預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元。
原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費(fèi)用1.8萬(wàn)元;每輛汽車的銷售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元。
3.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800萬(wàn)元。
長(zhǎng)期股權(quán)投資是對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，占D公司有表決權(quán)資本的60%，采用權(quán)益法核算。自2006年開(kāi)始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，擬于2008年進(jìn)行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，出售價(jià)格預(yù)計(jì)為1 400萬(wàn)元，與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元;如果繼續(xù)持有此項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬(wàn)元。
4.作為持有至到期投資核算的債券投資600萬(wàn)元。
持有至到期投資是購(gòu)入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬(wàn)元，2006年度發(fā)生虧損14萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬(wàn)元。
要求
判斷甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示
1.本案例1，甲公司應(yīng)收A公司800萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生減值，因?yàn)锳公司財(cái)務(wù)狀況良好;應(yīng)收B公司100萬(wàn)元發(fā)生減值，因?yàn)锽公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化;應(yīng)收C公司300萬(wàn)元發(fā)生減值。因?yàn)镃公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。
2.本案例2，
(1)甲公司產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為每輛汽車15萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為15-0.5=14.5(萬(wàn)元)，高于其單位成本10萬(wàn)元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒(méi)有發(fā)生減值，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)甲公司沒(méi)有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場(chǎng)價(jià)格為每輛汽車8萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為8-0.5=7.5(萬(wàn)元)，低于其單位成本10萬(wàn)元。因此，甲公司沒(méi)有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)甲公司原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車40輛，單位原材料成本為300/40=7.5(萬(wàn)元);將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費(fèi)用1.8萬(wàn)元;每輛汽車單位成本預(yù)計(jì)為7.5+1.8=9.3(萬(wàn)元)。每輛汽車的銷售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷售費(fèi)用及稅金預(yù)計(jì)為0.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為10-0.5=9.5(萬(wàn)元)，高于其單位成本9.3萬(wàn)元。因此，甲公司原材料沒(méi)有發(fā)生減值，應(yīng)按成本計(jì)量，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
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